Действие источников нп во времени, пространстве и по кругу лиц

В самом НК в ст 5 посвящена действию законодательства о налогах и сборах во времени, т.е. она регулирует действие не любых законов, а только НК, ФЗ, законы субъектов и акты ПО власти МС по налоговым вопросам.

Ст 5 предусматривает:

1. Акт налогового законодательства, который изменяет / дополняет действующее налоговое законодательство, вступает в силу не ранее, чем по истечении 1 месяца со дня официального опубликования (ВСЕГДА)

2. И не ранее 1 числа очередного налогового периода

Позиция КС: если приняли закон 15 декабря, то налоговый период начнут с 15 января следующего года.

Итого 3 варианта: 1) либо через месяц 2) … 3) …

Не всегда налоговый период равен году. Особые правила – изменения должны вступать в силу с начала нового финансового года (01.01).

Действие законодательства о налогах и сборах с обратной силой. Если закон снижает размер налоговой ответственности, устраняет противоправность деятельности – возможна обратная сила в случае прямого указания законодателя. Но если отменяется какой-то налог и вы не успели заплатить, это не значит, что долг списывается – невозможен пересмотр и налоговая задолженность остаётся.

Наиболее сложные ситуации, когда статус налогоплательщика меняется за счёт изменения других актов (например, если вносятся изменения в закон о недрах и меняется статус налогоплательщиков и т.д.). Налоговый закон останется неизменен, а меняются ЗК РФ (например) и т.д.

Действие законодательства о налогах и сборах в пространстве.

В процессуальном праве налоговые органы ограничены РФ, а материальные нормы (их действие) не ограничены РФ – они действуют вне зависимости от территориальных пределах.

Территория РФ – в налоговом праве чаще всего включается и исключительная экономическая зона и континентальный шельф (не совпадает с понятием территории в МП). В МП есть понятие условной территории – территория посольств, консульств и т.д.

Действие законодательства о налогах и сборах по кругу лиц

Деление на резидентов и нерезидентов. Резидент – это такие участники налоговых правоотношений, в отношении которых российское законодательство действует без ограничений, где бы они не находились (личная привязка). Нерезидент подлежит применению в той части, в которой оно касается налогообложения доходов и прибыли, полученных в РФ, либо имущества, находящегося на территории РФ (материальная привязка к РФ).

В отдельных главах тех или иных налогах (например, о ФЛ гл 23, об ЮЛ – гл 25 и т.д.). В соответствии со ст 206-7 НК, под ФЛ резидентами понимаются те лица, которые находятся на территории РФ более 6 месяцев в течение года (если нет, то нерезиденты). Раньше брался в расчёт финансовый год, то сейчас имеет значение любой продолжительный период (около года). Если лицо находится за границей около года, то он становится нерезидентом. Не учитывается период выезда для лечения, образования, дипломатическая работа и т.д.

В ст 11 НК предусматривается организаций на российские и иностранные в зависимости от того, где они созданы и от законодательства того государства, где они созданы, т.е. применяется тест инкорпорации. Учитывается место управления организации. РФ признаёт резидентом только ЮЛ, которое зарегистрировано на территории РФ.

Ст 4: если одновременно 2 гос-ва считают ЮЛ своим резидентом, то оно считается резидентом того государства, где место реального управления. Модельная конвенция ОСЭР. По российскому законодательству РФ всегда в проигрыше (т.е. только теряет резидентов, если совет директоров переезжает в Лондон, а если наоборот, то нельзя будет признать ЮЛ резидентом РФ).

Особенность налогового законодательства в том, что ограничивается число случаев индивидуального предоставления льгот или освобождения от налогообложения. Ст 56: не допускается установления индивидуальных налоговых льгот для налогоплательщиков. Но бывают такие льготы, дефакта существующие только для 1 конкретного субъекта (например, льготы для любых международных аэропортов Свердловской области). Есть основания полагать, что недопустимо персонализация действия налогового законодательства путём установления норм, которые дефакта будут направлены на установление льгот только одним налогоплательщикам.