Принципы нп

Являются формализованными в ст 3 НК (кратко). Каждый принцип м.б. обоснован с точки зрения Конституции

1. Равенства и всеобщности налогообложения, который применяется с учётом критериев «налогоспособности» (это международно-признанный термин – в качестве критерия налогообложения должен быть использован подход, базирующийся не на критерии формального равенства, а на учёте критерия реального экономического потенциала. В то же время субъекты, обладающие сопоставимым налоговым потенциалом, должны облагаться одинаково) и недопустимости дискриминации. В п 1 ст 3 НК закрепляется. Всеобщность налогообложения – любой субъект, обладающий объектом налогообложения, должен считаться налогоплательщиком, если для этого нет иных оснований (исключений). П.2 ст 3 НК дополняет указанием на запрет дискриминации, в том числе, исходя из того, откуда происходит капитал – в контексте международных налоговых обязательствах РФ. Запрет дискриминации в трансграничных ситуациях в области прямого налогообложения.

2. Принцип экономической обоснованности налогообложения и минимизации в ограничения конституционных прав налогоплательщиков. Вытекает из п.3 ст 55 Конституции РФ (ограничение прав и свобод гражданина возможно только на основании закона). Только в той степени налогообложение является обоснованным, если его уровень обременения соразмерен публично-значимым целям, которые преследуют налогообложение. Постановления КС 1998 года – КС признал неконституционным ставки сборов в пенсионные и иные внебюджетные фонды для предпринимателей с 5% до 28%, т.к. в дальнейшем данное увеличение ставки не сопровождался увеличением их пенсионного содержания. Экономическая обоснованность с т.з. гос-ва: налог может и должен вводиться только тогда, когда у гос-ва есть потребность в деньгах (любой налог всегда будет экономически обоснован). С т.з. обоснованности налогоплательщика – уплата налога не должна приводить к уменьшению экономического состояния налогоплательщика (чтобы налогоплательщику не стало хуже, чем до получения объекта налогообложения). Отсутствие детей не имеет положительного экономического выражения.

3. Принцип федерализма и обеспечения единого экономического пространства в рамках границ РФ.

4. Принцип законности и легитимности механизмов установления налогов сборов. Принцип законности – любое налогообложение должно целиком базироваться на положениях закона, как акта, принятого ПО (это прямое законодательное регулирование в области налогообложения, которое по общему правилу не предполагает ни изменений, ни изъятий и т.). Таким образом, любое налоговое вмешательство должно быть подкреплено ясной, очевидной нормой, которая содержится в самом налоговом законодательстве. Но иногда делегирование может быть допустимым – например, в части установления некоторых элементов по взиманию сборов. Но во всех случаях недопустимым считает повторное переделегирование.

5. Принцип определённости и системности – налоговый закон должен быть сформулирован таким образом, чтобы каждый чётко знал когда и в каком порядке нужно уплачивать налоги. Проявляется как требование ясности, чёткости изложения налогового законодательного акта, как требование к его системности и непротиворечивости, применение данного принципа проявляется в наличие конструкции элементы налогообложения. Обеспечивается специальными юридическими презумпциями – п.7 ст 3 НК, в соответствии с которым все неустранимые сомнения в содержании налогового законодательства трактуются в пользу налогоплательщика и иных, приравненных к нему по статусу участников налогообложения.

6. Принцип недопустимости злоупотребления правами в сфере налогообложения или принцип защиты добросовестного участника налоговых правоотношений. В отличае от ГК, в НК легально не закреплено понятие злоупотребления правом, но судебная практика выработала подходы. На первом этапе использовались доктрины КС о защите добросовестного участника налоговых правоотношений (но они не обладали чёткостью) – этого недостаточно. На второй стадии ВАС в свём постановлении № 53 от 12.10.2006 года выдвинул концепцию т.н. необоснованной налоговой выгоды, которая включила в себя ранее применявшиеся доктрины, переработав их и предложив конкретные критерии – если в рамках рассмотрения конкретного дела устанавливается что в результате совершения каких-либо экономических операций, которые не имеют ясной деловой цели, субъект получает налоговые преимущества, на которые субъект не имел бы права и если тем самым доказывается, что единственной или основной целью совершённых эк операций было получение налоговых выгод, то данные экономически операции не рассматриваются как основание получение налоговых выгод.