Понятие сбора и его признаки

Ст 57 Конституции РФ устанавливает, что каждый обязан платить налоги и сборы, т.е. наряду с налогами есть и сборы.

Сборы (п.2 ст 8 НК РФ) – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в пользу плательщиков сборов государственными органами, ОМС или иными уполномоченными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав и выдачу разрешений.

Признаки:

1. В отличае от налога, сбор хотя и также обязательный платёж, но его обязательность носит иной характер – в основе обязательности налога заложены инициативные действия самого плательщика сборов (госпошлина – это сбор)

2. Уплата сбора – это лишь одно из финансовых условий, далеко не основное, совершения в пользу плательщика юридически значимых действий. Сбор поступает в бюджет, действуют общие принципы финансовой системы (абстрактное финансирование)

3. В пользу плательщиков сборов юридически значимые действия совершаются ОМС, ОГВ и ДЛ, т.е. субъектами публичного права, обладающими властными полномочиями. Это подчёркивает, что перед нами не частноправовые отношения

Таким образом, речь идёт о платеже публично-правового характера, который схож и одновременно отличается от налогов.

В отличает от налогов, сборы не регулируются в полном объёме НК РФ. П 3 ст 1 НК РФ подчёркивает, что отношения по уплате сборов регулируется в том числе НК, но не только им.

Конституция устанавливает обязательными только налоги и сборы – закрытый перечень обязательных платежей. Других быть не может! П.5 ст 3 НК – запрещается вводить любые иные обязательные платежи, которые имеют признаки налогов и сборов, но в ином порядке.

Налоговая система и специальные налоговые режимы

Налоговая система – это вся совокупность взаимосвязанных существующих в российской правовой системе налогов и сборов – федеральных, региональных, местных.

Признаки:

1. Централизованный характер – все основные налоги, сборы регулируются преимущественно НК РФ, актами федерального уровня

2. Закрытый характер – перечень налогов и сборов изначально установлен ФЗ, не допускается на региональном уровне вводить новые налоги и сборы (так было не всегда)

3. Гомогенность (неоднородность) налоговой системы, которая проявляется в равной значимости для налоговой системы всех поступлений

В рамках налоговой системы иногда устанавливаются особые изъятия – специальные налоговые режимы – замена определённой совокупности налогов одним налогом и единой формы отчётности, который будет уплачиваться отдельной категорией плательщиков.

2 системы: вменённый доход и упрощённая система налогообложения. Субъект добровольно / обязательно может перейти на один из этих режимов и уплачивать лишь 1 налог. Есть и иные специализированные налоговые режимы, связанные с характером деятельности – с/х. Режим налогообложения при разделе продукции.

Лекция 2

Элементы налогообложения

Это основные юридические конструкции (аналогия с С, О, СС, ОС в УП) – это элементы налогообложения (ст 17 НК РФ). Любой, взимаемый в РФ налог, считается установленным, только если определены его налогоплательщики и элементы налогообложения. Элементы налогообложения – всего 6:

1. Объект налогообложения

2. Налоговая база

3. Налоговый период

4. Ставка налога

5. Порядок исчисления налогов

6. Порядок и сроки уплаты налогов

+ факультативный элемент – налоговые льготы.

Этот перечень действует применительно к налогам. Применительно к сборам действует иная конструкция.

Значимость конструкции элементов налогообложения проявляется практически на всех стадиях – на стадии установления налогов и сборов (например, порядок статей в НК по порядку), проявляется при исполнении (возникновении, прекращение) налоговой обязанности.

Объект налогообложения – это доходы, прибыль, операции по реализации товаров /работ / услуг, имущество, и иные экономические блага и явления. При этом следует, что ст 38 НК, посвящённая объектам налогообложения не предлагает общей дефиниции этого понятия. Объект налогообложения – это такое материальное, экономическое благо, с наличием которого у налогоплательщика законодатель связывает его способность фактически заплатить налог и в силу этого предусматривает наличие объекта налогообложения в качестве ключевого условия для возникновения обязанностей по уплате налогов у налогоплательщика. Объект должен быть как-то конкретизирован (недостаточно зафиксировать, что гражданин получил доход). Для того, чтобы конкретизировать всё это вводится налоговая база.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, взятая в её конкретном выражении (мощность автомобиля в транспортном налоге).

Возникающую налоговую обязанность необходимо ограничить во времени. Налоговый период – это период времени за который берётся налог и в течение которого формируется налоговая база по соответствующему налогу (не имеет почти никакого отношения к сроку уплаты налогов!). Есть стандартный налоговый период – 1 год, но по некоторым м.б. сокращён – НДС 3 месяца. В некоторых случаях закон допускает в пределах месяца, изменение срока налогового периода.

Статья 55 НК. Налоговый период: Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Ставка налога – это объём налоговых отчислений на единицу налогообложения. Это единица измерения налоговой базы. Это сколько объём начислений за 1 лошадиную силу. Могут быть сформулированы как в %, так и в твёрдой сумме.

Порядок исчисления налогов м.б. различным в зависимости от того, на кого возложена обязанность уплаты налога:

• на самого налогоплательщика (обычно в отношении субъектов предпринимательской деятельности)

• на налоговые органы (сам должен рассчитать, направить налогоплательщику, а то только заплатить – налог на имущество, транспортный налог и т.д.)

• третье специально установленное лицо – налоговый агент

Порядок может различаться от того, рассчитывается ли сумма налога единовременно или предусматривается механизм расчёта налогов поэтапный (тогда выделяют наряду с налоговыми периодами ещё и отчётные периоды – на налог на прибыль есть 6 мес, 9 мес и 1 год). При поэтапном порядке сначала рассчитываются авансовые платежи, а потом финальный платёж.

Порядок и сроки уплаты налога – либо единовременно, либо с использованием авансовых платежей. Авансовые платежи могут рассчитываться либо на основе ожидаемого дохода, либо на основе фактически сформировавшейся части налоговой базы (в основном используются на основе сформировавшейся). Авансовый платёж не тождественен платежу самого налога, т.к. когда лицо уплачивает авансовый платёж, это ещё не означает, что именно эту сумму необходимо внести.

Самостоятельно посмотреть ст 38, 39, 40, 41 НК РФ + глава 8 НК РФ (ст 52, 53, 54).

Предмет налогообложения (законодатель не выделил такого понятия) – исходя из юридического факта: юр факт получение прибыли, предмет – сама прибыль и т.д. Это только в науке. Масштаб налога (спряжено с налоговой базой) – это шкала характеристики (лошадиные силы, гектары и т.д.).