Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Гл 15,16, 18 НК РФ регламентирую наологовую ответственность у налогоплательщиков некоторых иных лиц, признаваемых участниками налоговых право отношений (налоговых агентов, свидетелей и т.д). Из содержания глав 15, 16, 18 следует, что предусмотренные в них меры ответственности на участников, не обладающих властными правомочиями. В структурном плане данные положения разделяются:

1. Глава 15 - общие вопросы но

2. Глава 16 - смотрение отдельных правонарушений и ответственность за них (эти составы касаются основной массы участников)

3. Глава 18 - касается составов налоговых правонарушений, связанных с банками.

Между главой 16 и 18 есть 17 - затрагивает вопросы возмещение издержек по делу о налоговом правонарушении.

Налоговая ответственность может сочетаться с УО и АО.

Ст 106 НК: налоговое правонарушении - это виновно совершенное противоправное деяние, совершенное налогоплательщиком, налоговым агентом или иным участником, ответственность за которое предусмотрена НК. Признаки:

1. Противоправность заключается в нарушении именно законодательства о налогах и сборах

2. Это противоправное деяние совершается именно налогоплательщиком или налоговым агентом

3. Сами меры ответственности предусмотрены исключительно НК

Понятие лиц, которые могут быть привлечены к налоговой ответственности - ст 107. ФЛ, организации.

Ст 108 дает перечень и общую характеристики базовых принципов, на основе которых можно привлечь к НО. Принцип законности, недопустимости повторной ответственности (нельзя также повторно произвести повторную проверку после вынесения решения суда).

П.4 ст 108 - привлечение к НО налогоплательщика не освобождает от возможности привлечения к ответственности руководителя организации или ДЛ организации. Не будет считаться повторным привлечением к ответственности. Перечень лиц по существу является открытым, т.к это зависит от того, как эти лица были привлечены в противоправные деяния.

Ст 108 содержит презумпцию невиновности. Это только вопрос оценки субъективен ого отношения к правонарушения и никак не связано с вопросом интерпретации и правилам толкования, которые закреплены в п.7 ст 3 НК РФ.

Ряд обстоятельств исключают НО либо свидетельствуют он невиновности лица. Ст 109 и 112 НК. Исключают ответственность: отсутствие правонарушения, вины, совершение деяния недееспособным, истечение сроков давности (3 года).

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности. В силу ст 111 пп.3 п.1 - исключение вины когда субъект совершил налоговое правонарушении, руководствуясь официальным разъяснением компетентного органа по соответствующему налоговому вопросу. Обстоятельства, которые д.б установлены: 1. То разъяснение, которым руководствовался налогоплательщик, д.б выполнено компетентным органом (министерство финансов, налоговая инспекция и т.д) и 2. Данные разъяснение должны относится именно к тому налоговому периоду, к которому относятся действия налогоплательщика. 3. Нужно подтвердить, что фактические обстоятельства, послужившие основанием для выдачи разъяснения были идентифицированы верно. Здесь возможна ситуация, когда налогоплательщик запорашивает индивидуальные разъяснения и здесь важно, чтобы была полностью пописана фабула. Или возможна ситуация, когда налогоплательщик воспользовался универсальным разъяснением - практика неоднозначная. Новая норма - суд может учесть иные обстоятельства, которые будут исключать вину налогоплательщика.

Выделяются только две формы вины - умысел и неосторожность.

Ст 122 предусматривает наиболее частую меру ответственности - штраф.

Выделяются обстоятельства, смягчающие и отягчающие вину налогоплательщика. Отягчающие - только одно обстоятельство - совершение налогового правонарушения повторно (если лицо ранее привлекалось за аналогичное правонарушение): только в течение года с момента привлечения и лицо должно было быть ранее привлечено именно за аналогичное правонарушение (не обязательно по одной и тоже статье, важнее, чтобы объективная сторона была тождественна или похожа).

Ст 114 - если есть отягчающее обстоятельство, то размер налоговых санкций может быть увеличен вдвое. А если есть смягчающее обстоятельство - то суд обязан уменьшить санкцию как минимум вдвое.