Розрахунок впливу товарообороту на витрати в базовому підприємстві за рік

Види витрат	Прогноз		Прогноз у перерахунку на фактичний оборот		Відхилення (+,-)
	Сума, тис. грн.	Рівень, %	Сума, тис. грн.	Рівень, %	Сума, тис. грн.	Рівень, %
Умовно-постійні	92,4	3,82	92,4	3,51	–	0,31
Умовно-змінні	347,5	14,37	377,6	14,37	+30,1	–
Всього	439,9	18,19	470,0	17,88	+30,1	- 0,31
Роздрібний товарооборот	2418	100	2628	100	+210	100

Після ознайомлення з даними таблиці 1 можна зробити висновок про те, що збільшення обсягу товарообороту на 210 тис. грн., або на 8,7%, сприяло зниженню рівня витрат за рахунок умовно-постійних витрат на 0,31% (3,51-3,82). У той самий час перевиконання плану обороту вплинуло на збільшення суми змінних витрат на 30,1 тис. грн. Фактичний рівень витрат у базовому підприємстві склав 18,26% до обороту, що на 0,07% вище прогнозного рівня. Отже, у ситуації що склалася, чинники зрос­тання витрат за силою своєї дії (+0,38%) переважали над чинниками їх економії (-0,31%), а це свідчить про низький рівень управління витратами підприємства. Темп зростання витрат становить:

,

а товарообороту — 8,7%, це вказує на наяв­ність резервів економії витрат в торговельному підприємстві.

Потрібно зауважити, що аналогічна методика застосовується і в разі розрахунку впливу зростання або зниження обсягу продажу на витрати при їх порівнянні з базовим періодом.

Для розрахунку впливу обсягу товарообороту та інших важливих чинників на витрати підприємства користуються також економіко-математичними методами.

У світовій практиці процес укрупнення підприємств розглядається як один із чинників зменшення витратомісткості торгівлі. У великих магазинах, що мають більші обсяги товаро­обороту, середній рівень витрат нижчий, ніж у неве­ликих, оскільки зв'язок тут не функціональний, а кореля­ційний.

Економіко-математичні методи розширюють можливо­сті об'єктивного аналізу і планування витрат.

2. Структура товарообороту. Доведення окремих това­рів до споживачів потребує різних за розміром витрат. Тому навіть невелика зміна у структурі товарообороту мо­же вплинути на витрати. Найбільш витратомісткими з числа продовольчих товарів є сіль, борошно, плодоовочева продукція, безалкогольні напої, а з непродовольчих — по­суд, друковані видання, будівельні матеріали, галантерея, музичні товари. В цілому рівень витратомісткості продо­вольчих товарів приблизно у два рази вищий, ніж непро­довольчих.

Для виявлення впливу структурних змін в обороті на рівень витрат найчастіше використовують метод від­соткових чисел. При цьому показники структури товаро­обороту у відсотках за аналізований період (базовий і звітний) множать на потоварні рівні витрат, результати підсумовують і ділять на 100%. Різниця між цими середніми зваженими рівнями характеризує зростання або зниження рівня витрат внаслідок змін у структурі обороту. Дані про витратомісткість реалізації окремих товарів можна взяти зі спеціальних досліджень.

Слід зазначити, що потоварні рівні витрат можуть бути розраховані і самостійно одним із таких методів:

а) простого підрахунку або калькулювання витрат, тоб­то шляхом вибіркового бухгалтерського обліку витрат;

б) розрахунку порівнянних коефіцієнтів витратомісткості;

в) використання фактичних даних про витрати вузькоспеціалізованих підприємств (хліб, молоко, ковбасні вироби тощо);

г) економіко-математичного моделювання.

3. Склад обороту. Рівень витрат торговельного підприємства залежить від співвідношення в його обороті продажу товарів населенню та їх відпускання дрібним оптом, оскільки витратомісткість останнього приблизно у 2–3 рази нижча. Ще нижчий цей показник на одиницю торговельно-посередницького обороту. Для розрахунку впливу складу обороту на рівень витрат застосовують метод відсоткових чисел.

4. Ланковість руху товарів. Рівень витрат зале­жить від наявності торговельного посередника і ланковості руху товарів, що утворюється при цьому, її зниження виступає як чинник економії витрат, а підвищення зумов­лює надмірні витрати в оптовій ланці (з транспортування товарів, їх навантажування-розвантажування, заробітної плати тощо) і в цілому по системі торгівлі.

Складський оптовий оборот більш витратомісткий по­рівняно з транзитним. Однак збільшення транзиту у складі оптового обороту має певні межі, оскільки це пов'язано з якістю обслуговування покупців.

5. Швидкість товарів. Прискорення оборотності товарів сприяє відносному зниженню товарних запасів, а відповідно й витрат на їх утримання (відсотків за кредити, витрат на зберігання, природних втрат тощо) і, навпаки, уповільнення оборотності товарів підвищує рівень витрат із названих видів.

Так, у минулому році рівень витрат товарів у межах норм по базовому підприємству стано­вив 0,08% до обороту, а в звітному — 0,05%, оборотність товарів — відповідно 35 і 26 днів. Роздрібний товарооборот у звітному році —2628 тис. грн.

Звідси коефіцієнт прискорення оборотності товарів становив:

За рахунок прискорення швидкості оборотності товарів витрати за цим видом скоротилися на 0,02% до обороту:

(тис. грн.)

6. Рівень продуктивності праці працівників. Чим вище обсяг товарообороту в розрахунку на одного працівника торгівлі, тим ефективніше використовуються трудові ви­трати, а також нижче рівень витрат на оплату праці на одиницю обороту.

7. Стан основних фондів підприємства. У міру зростан­ня ступеня їх зносу збільшуються витрати торговельних підприємств щодо здійснення їх ремонту, а також товарні втрати внаслідок порушення умов зберігання.

8. Стан фінансових ресурсів підприємства. Чим вища забезпеченість власними оборотними активами, тобто сту­пінь фінансової сталості торговельного підприємства, тим менша частка позикових фінансових ресурсів, нижча вели­чина витрат "Відсотки за кредити".

9. Розміщення роздрібного обороту за структурними підрозділами підприємства. Зменшення в товарообороті питомої ваги структурних підрозділів підприємств із більш високим рівнем витрат є чинником зниження загаль­ного рівня витрат торговельного підприємства, і навпаки. Вплив цього чинника розраховується з допомогою методу відсоткових чисел чи середньої арифметичної зваженої за формулою:

,

де — скориговані витрати;

Р_і0 — базовий рівень витрат і-го підпри­ємства;

f_і — питома вага структурного підрозділу підприємства в товарообороті підприємства за звітний період.

Вплив розміщення товарообороту по підприємствах на середній рівень витрат обчислюють як різницю між скоригованим показником витрат і його базовим рівнем по підприємству в цілому.

Треба звернути увагу на те, що до числа чинників зовнішнього характеру, що не зале­жать від діяльності торговельного підприємства, відносять:

1.Ціновий чинник. Його вплив пов'язаний зі зміною:

а) роздрібних цін на товари;

б) вартості послуг інших галузей народного господар­ства.

Підвищення цін при незмінній фізичній масі товарів призводить до зростання суми товарообороту, а звідси — до зниження рівня витрат, і навпаки. При аналізі динаміки перерахунок рівня фактичних витрат до товаро­обороту в порівняльних цінах здійснюють за тими видами, абсолютні витрати за якими не залежать від зміни розд­рібних цін. До них відносять усі умовно-постійні витрати, а також витрати на перевезення, підсортування, пакування, оброблення товарів, рекламу і тару.

Так, в базовому підприємстві рівень витрат за видами, незалеж­ними від зміни роздрібних цін, становив у звітному році 9,22% до обороту. Індекс цін по­рівняно з базовим періодом дорівнює 1,16. Перерахований рівень витрат у порівняльних цінах дорівнюватиме:

9,22% * 1,16=10,69%.

Це означає, що підвищення цін за інших незмінних умов зумовлює зниження рівня витрат на:

9,22% - 10,69% = -1,47%.

На це потрібно зважувати при аналізі показників ди­наміки торговельних витрат.

Для розрахунків впливу цінових змін на окремі види витрат необхідно мати відповідні дані про індекси транс­портних тарифів, ставок орендної плати, тарифів за кому­нальні послуги, заробітної плати, ставок по відсотках за користування кредитами банків. З їх допомогою здійсню­ють перерахунок рівня витрат за окремими видами у порівняльні ціни і тарифи. Різниця в рівнях витрат у діючих і порівняльних цінах дає змогу визначити вплив цінового чинника. В умовах формування ринку його дія пов'язана з інфляційними процесами в економіці країни і може пом'якшитися лише у міру стабілізації її розвитку.

2. Рівень насичення ринку товарами. Ринок, насичений товарами, або "ринок покупця", характеризується значно більшими витратами, ніж "ринок продавця", оскільки ступінь його насичення впливає на величину товарних запасів, швидкість їх оборотності, рівень витрат, пов'яза­них із рекламою, перед- і післяпродажним обслуговуван­ням покупців.

3. Зміни в системі оподаткування. Перегляд видів і ста­вок податків, а також обов'язкових платежів, здійснюваних за рахунок витрат торговельного підприємства, впливає на загальну суму і рівень витрат.

Зазначені чинники необхідно враховувати в процесі управління витратами підприємств торгівлі.

Аналіз витрат торговельного підприємства доповнюють аналізом рівня витрат у основних конку­рентів. Для цього визначають, в якій мірі витрати за своїм рівнем вище (нижче), ніж у конкурентів. Із цією ме­тою можна використати розрахунок індексів витрат.

Залежно від мети та ступеня деталізації подібного ана­лізу, а також інформації, яку мають аналітики, можна по­рівнювати:

• загальний рівень витрат ;

• рівень витрат з окремих видів або груп (змінні, постійні витрати на експлуатацію та утри­мання основних фондів, утримання товарних запа­сів тощо);

• величину витрат з окремих операцій, пов'язаних із рухом товарів (закупівля, зберігання, реклама, збут тощо);

• показники структури витрат.

Внаслідок цього виявляють переваги і недоліки госпо­дарювання порівняно з конкурентами, намічають шляхи його поліпшення, які надалі доцільно закласти у страте­гічному плані.

На завершення аналізу узагальнюються всі отримані результати і розробляються заходи щодо економії окремих витрат, усунення нераціональних витрат і втрат, забезпе­чення конкурентоспроможності витрат і послуг торго­вельного підприємства на ринку.

3. Запитання для самоперевірки

1. На які групи діляться фактори, що впливають на розмір витрат підприємства?

2. Для чого всі витрати під час аналізу поділяють на умовно-змінні та умовно-постійні?

3. Як змінюється рівень та сума витрат зі зміною обсягу товарообороту?

4. Охарактеризуйте методику розрахунку впливу товарообороту на рівень витрат.

5. Як визначити вплив інших факторів на рівень витрат?

6. Яке має значення зміна дії (у бік збільшення та зменшення) кожного з факторів, що впливають на рівень витрат?

4. Виконайте самостійну роботу в робочому зошиті.

Тема курсу: «Аналіз витрат на виробництво та реалізацію готової продукції»