Раздел 3 Затраты и ценообразование

Итак, пусть некая Татьяна Трофимова приняла участие в открытии маленького магазина по продаже косметики. Магазин имел красивое и громкое название – "Торжество и тайна", в нем было много дешевых, но качественных товаров и широкий выбор недорогих косметических средств. Когда магазин открылся, муж Татьяны Тимур дал ей совет: "Ежемесячно необходимо получать доход, достаточный для того, чтобы покрывать накладные расходы и иметь возможность вкладывать деньги в новый товар. В противном случае, - говорил он, - тебе придется оставить предпринимательство и заняться домашним хозяйством". Этот простой совет, основанный на анализе минимального уровня маржинальной прибыли, послужил Татьяне конкретным руководством к действию. В то время она почти ничего не знала о финансах и бухгалтерском учете, но смогла определить, хорошо ли работает ее магазин. В результате магазин успешно функционирует.

Изучая данный раздел, вы поймете, почему Тимур Трофимов дал своей жене такой совет. Вы узнаете, в чем суть и каков порядок определения маржинальной прибыли, поскольку без владения такими простыми финансовыми методами управленческого учета шансы на успешное развитие деятельности невелики. Разумеется, мы не можем гарантировать вам достижение такого же успеха, которого добилась Татьяна в магазине «Торжество и тайна». Тем не менее, очевидно, что все решения, касающиеся деятельности предприятия, имеют финансовые последствия. Не понимая и не умея определять данные последствия невозможно контролировать деятельность предприятия. Занимаясь предпринимательской деятельностью, вам ежедневно приходится принимать решения, например, решения о том, удовлетворять ли полностью имеющийся спрос или прекратить выпуск товара. Одним из последствий такого решения является его влияние на прибыль предприятия. Прибыль от производства товара или услуги определяется тремя простыми факторами: затратами, ценой и объемом производства. Проблема заключается в их взаимном влиянии: затраты влияют на цену, цена влияет на объем, объем влияет на затраты.

ЗАТРАТЫ ВЛИЯЮТ НА ЦЕНУ, ЦЕНА ВЛИЯЕТ НА ОБЪЕМ, ОБЪЕМ ВЛИЯЕТ НА ЗАТРАТЫ

Взаимное влияние цены продукции, затрат на нее и объема выпуска

Определить некое «правильное» соотношение элементами этого круговорота невозможно, однако существуют методы, позволяющие понять соотношения между ними. Этому посвящен данный раздел. Одним из важных для предприятия последствий любого принятого решения является влияние последнего на приток денежных средств, что очень важно для выживания в конкурентном окружении. Бывает, что кто-либо отказывается от интересного предложения только потому, что их реализация требует значительных затрат денежных средств, которые у предприятия отсутствуют. Следовательно, действительно важно понимать, как количественно определить влияние принимаемого решения на прибыль и на поступление денежных ресурсов. Конечно, многие принимаемые решения базируются на факторах, влияние которых сложно оценить в денежном представлении. Например, можно предпочесть один рекламный плакат другому, предполагая, что он окажется более эффективным или лучше подчеркнет преимущества вашей продукции, хотя стоит он дороже. Значение такого рода факторов в процессе принятия решения велико. В большинстве случаев процесс принятия решений сводится к выбору между несколькими альтернативными вариантами. Следует ли покупать тот или иной компонент? Не окажется ли этот компонент дешевле, если производить его самостоятельно? Следует ли увеличить производство того или иного товара? Какую из новых услуг стоит предлагать? Этот список бесконечен. Важно сопоставить имеющиеся альтернативы с вашими целями. Весь процесс принятия решений проходит пять стадий:

1 постановка целей; 2 определение проблемы; 3 идентификация альтернативных решений; 4 сопоставление альтернативных решений с целями; 5 выбор одного из решений.

Например, решение о том, производить ли больше товара X или товара Y при отсутствии свободных мощностей и значительной неудовлетворенной потребности в обоих товарах, будет представлять собой следующий процесс:

Учебный элемент посвящен определению количественного влияния принятого делового решения на затраты и прибыль. Понимание этого позволит разорвать магический круг, о котором упоминалось выше: влияние затрат на цену, цены – на объем деятельности, объема – на затраты. Для определения названного влияния необходимо иметь представление об основных правилах бухгалтерского учета. Тем, кто чувствует себя недостаточно компетентным в этом вопросе, следует сначала изучить Раздел "Основные отчетные формы". Что касается данного раздела, то он начинается с рассмотрения того, как изменяются затраты в зависимости от вида деятельности. Знания, полученные из данного раздела, позволят:

• осознать, какого рода финансовый риск может встретиться в ходе развития деятельности;

• изучить некоторые методы составления финансовых проектов или бюджетов;

• формулировать вопросы типа "что, если...?" и получать на них ответ;

• понять, что редко встречается такое понятие, как затраты на товар или услугу вообще;

• изучить "язык деятельности" и, следовательно, говорить на равных с бухгалтерами, управляющими банка, финансовыми консультантами и лучше использовать их советы.

Комментарий. Если вы дадите на какой-либо из этих вопросов отрицательный ответ, проанализируйте, чем будет отличаться решение в случае систематического подхода к проблеме. Вернитесь к этому листу, закончив работу с данным разделом, и посмотрите, изменились ли ваши взгляды.

Понимание затрат

Цель данного элемента - познакомить вас с некоторыми типами затрат, которые различаются по характеру изменения в зависимости от изменения вида деятельности, а также показать, как можно анализировать затраты при принятии определенных деловых решений. Всем известно о существовании затрат, но не каждый может дать им определение. Причина этого в том, что существуют различные типы затрат. Определенный вид затрат может соответствовать данной конкретной ситуации и не соответствовать другой. Возможно, это звучит странно, но характер затрат определяется типом решения, которое требуется принять. Затраты являются одним из наиболее "скользких" понятий, используемых в бухгалтерском учете, поскольку один и тот же термин может быть применим в различных аспектах. Рассмотрим достаточно простое предположение о том, что "затраты на товар составляют 5,5 тысячи рублей ". Если предположение относится к розничной продаже, затраты могут представлять собой деньги, уплачиваемые за товар. Но как быть в случае, если цены на рынке только что поднялись на 200 рублей? Далее, включены ли в затраты транспортировка и хранение? Если же предположение касается производства, включены ли в 5,5 тысячи только затраты на оплату труда и затраты на материалы или в эту сумму также включены и накладные расходы? Если речь зашла о накладных расходах, то, что они собой представляют и как вычисляются? Слово "затраты", таким образом, практически непонятно само по себе. Следует помнить, что существуют различные виды затрат, и знать, что каждый из этих видов фактически означает. В финансовых отчетах предприятия отражаются затраты прошлого периода. Это фактические затраты, которые были произведены в прошлом периоде. В большинстве решений, с которыми может столкнуться предприятие, приходится иметь дело с планируемыми или оценочными затратами будущих периодов. Для ряда краткосрочных решений затраты прошлого периода представляют собой не только затраты на момент принятия решения, но и затраты на период его реализации. Существенное различие заключается в характере изменения затрат с изменением вида деятельности. Некоторые затраты являются постоянными (фиксированными). Это те затраты, которые не изменяются с изменением вида и уровня (масштаба) деятельности. Они обычно не меняются с течением времени. Например, если мощности завода не используются полностью, то нет необходимости в дополнительных затратах на аренду дополнительных мощностей для увеличения выпуска продукции. Эти затраты останутся постоянными при изменении объема производства до того момента, пока полностью не использованы имеющиеся мощности завода. Постоянные затраты на аренду мощностей в данной ситуации не имеют отношения к принятию решения об увеличении выпуска продукции. Подобно этому, если магазин взят в аренду, ежемесячные арендные выплаты будут постоянными. В случае если потребуется, чтобы магазин был дольше открыт в вечерние часы, ежемесячная арендная плата не изменится и, таким образом, не будет оказывать влияние на решение о продлении часов работы магазина. Некоторые из постоянных затрат можно назвать неизбежными; это значит, что практически нет возможности оказать влияние на их величину. Например, если заключен договор на аренду помещения сроком на 5 лет, а до конца этого срока остается 3 года, то соответствующие выплаты останутся обязательными в течение 3 лет. Некоторые постоянные затраты являются необязательными; это означает, что они могут быть произведены "по усмотрению". Например, руководством предприятия рассматривается возможность проведения фирмой рекламной кампании на сумму 50 тысяч рублей. Данные затраты можно было бы рассматривать как обязательные, но если руководству план покажется не особенно привлекательным, то контракт, который еще не подписан, может быть изменен.

ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ НЕ ИЗМЕНЯЮТСЯ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УРОВНЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Противоположностью затратам постоянным являются переменные затраты. Это затраты, которые изменяются с изменением уровня деятельности. Например, могут потребоваться дополнительные затраты для приобретения большего количества материалов или на заработную плату рабочих, непосредственно вовлеченных в производство дополнительной продукции. В отмеченном ранее случае продления времени работы магазина существенными окажутся переменные затраты на персонал. В обоих случаях переменные затраты имеют отношение к принимаемым решениям.

ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ ИЗМЕНЯЮТСЯ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ИЗМЕНЕНИЮ УРОВНЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

К сожалению, различия между постоянными и переменными затратами не всегда четко очерчены. Некоторые затраты, например на телефон и электроэнергию, могут быть частично постоянными и частично переменными в зависимости от времени и интенсивности их использования. Они и называются условно-переменными и условно-постоянными затратами. Они только отчасти подвержены влиянию уровня деятельности. Задание 1. Рассмотрев постоянные и переменные затраты на 30 000 км пробега в год, определите затраты на 1 км.

Комментарий. Отметим, что в основном затраты разделены на постоянные и переменные. Однако затраты на профилактику, обслуживание и износ «не вписываются» в эти рамки. Большинство производителей автомобилей указывают минимальный период времени или пробег, по окончании которого автомашина должна пройти техобслуживание (например, 10 000 км или каждые 6 месяцев), затраты же на профилактику и обслуживание, в основном, связаны с величиной пробега. Поэтому скоростные автомобили изнашиваются быстрее, износ фактически в основном зависит от времени (т. е. является постоянным), хотя ясно, что это также зависит от условий эксплуатации и аварий (что является величиной переменной). На самом деле эти затраты условно-переменные. Однако основная доля затрат на износ является постоянной, в то время как основная доля затрат на профилактику и ремонт является переменной. Задание 2. Вычислите затраты на дополнительные 100 км пробега автомобиля. Комментарий. Хотя суммарные затраты на 1 км составляют 0,406 руб., нельзя считать 40,6 руб. дополнительными затратами для пробега следующих 100 км. Единственными дополнительными затратами оказываются переменные. При их размере 0,24 руб. на км дополнительные затраты составят 24 руб. Однако можно возразить, что в течение такого короткого пробега переменные затраты будут состоять только из затрат на бензин и масло. Учитывая, что они равны 0,18 руб. на 1 км, суммарные затраты на пробег составят 18 руб. Дополнительные затраты, которые возникли в примере, приведенном выше, называются маржинальными затратами для пробега 100 км (18 руб.). Затраты на пробег дополнительного километра (0,18 руб.) называются маржинальными затратами на единицу, или удельными маржинальными затратами. Удельные маржинальные затраты - это переменные затраты на производство дополнительной единицы товара или услуги. При выборе любого решения вы также заинтересованы в рассмотрении маржинальных затрат. Обычно они представляют собой удельные маржинальные затраты, умноженные на изменение объема. В некоторых ситуациях постоянные затраты также могут изменяться. Например, если требуется удвоить выпуск продукции заводом, следует учитывать не только дополнительные переменные затраты, но и возможные затраты на аренду дополнительных заводских площадей (затраты, обычно относящиеся к постоянным). С ростом уровня деятельности может наступить момент, когда потребуется увеличить постоянные затраты. Затраты могут рассматриваться постоянными, если объем производства находится в определенном интервале. Так как понятие "затраты" является достаточно емким, важно понимать, о какой разновидности затрат идет речь. Задание 3. Приведенные затраты связаны с производством. Разделите их на переменные и постоянные.

Возможно, вам было сложно классифицировать затраты, связанные со сдельной и почасовой оплатой. Правильный ответ зависит от того, как оплачивается труд работников. Если их заработок зависит от производимого объема продукции или с учетом их почасовой ставки - это полностью переменные затраты. Если они ежемесячно получают фиксированную сумму – это постоянные затраты. Если сотрудники имеют гарантированный минимум и возможностью работать во внеурочное время, то затраты могут быть условно-переменными. Затраты на сдельную или почасовую оплату трудно классифицировать, но, поскольку это важно, ниже мы рассмотрим этот вопрос подробнее. Характер изменения затрат. Зависимость затрат от других факторов можно показать графически, и часто это помогает понять характер изменения затрат. Затраты, рассмотренные в Задании 1, показаны на рисунке.

Характер изменения затрат

Переменные затраты на бензин, масло и обслуживание составляют 0,24 руб. на 1 км. При пробеге в 30 000 км переменные затраты в сумме составят 7200 руб.; а в 5000 км – 1200 руб., т. е. изменяются прямо пропорционально. Суммарные постоянные затраты составляют 4980 руб. в год вне зависимости от того, пробегает машина 30000 км или 5000 км. Следовательно, суммарные затраты на автомашину изменяются в диапазоне от 4980 руб., при нулевом пробеге, до 12180 руб. при пробеге в 30000 км, в зависимости от количества пройденных километров. Если автомашина прошла 20000 км, суммарные затраты составят 9780 руб. Фактически, такое изменение затрат формирует базис для понятия экономии от объема. Чем больше пробег автомашины, тем меньше ее затраты на один километр, что и показано ниже.

Переменные затраты на 1 км остаются одинаковыми на уровне 0,24 руб. Постоянные затраты в 4980 руб. будут приходиться на все большее и большее количество километров. Следовательно, суммарные затраты на 1 км будут заметно снижаться.

Суммарные затраты на 1 км

Итак, очевидно, что затраты на пробег автомашины зависят от общего количества пройденных километров. Действительно, не существует затрат вообще на товар или услугу. Затраты зависят от объема продукции, от уровня деятельности предприятия. Конечно, некоторые затраты изменяются не в такой простой зависимости. Это касается, например, затрат на профилактику и обслуживание или износа в данном примере. Размер этих затрат зависит от принятых допущений. Ранее мы исходили из предположения, что затраты на профилактику и обслуживание являются только переменными. Если же принять, что 1800 руб., истраченных за один год, являются минимальными затратами, а автомашина должна проходить техобслуживание два раза в год, независимо от пробега, то характер расчета изменится. Затраты на обслуживание могут оставаться переменными при возрастании пробега свыше 30 000 км, но станут постоянными при его уменьшении. Зависимость этих затрат от пробега показана ниже.

Затраты на профилактику и обслуживание

Затраты на обслуживание и профилактику при пробеге в 60000 км окажутся равными 3600 руб. для каждого варианта расчета затрат. Различия появляются при пробеге менее 30000 км. Можно предположить, что амортизация автомашины является постоянной величиной. Если же допустить, что она, фактически, является условно-постоянной и возрастает при увеличении пробега, характер расчета вновь изменится. Например, амортизация автомашины может составлять 1880 руб. в год, независимо от того, используется она или нет, а оставшиеся 1000 руб. будут представлять собой переменные затраты для пробега в 30000 км за текущий год. Другими словами, 1880 руб. окажутся постоянными затратами, а 1000 руб. - переменными, которые станут увеличиваться при увеличении пробега или уменьшаться при его уменьшении.

Изменение амортизации на 1 км

При пробеге в 30000 км в обоих вариантах амортизация одинакова и составляют 2880 руб. При нулевом пробеге затраты на амортизацию составляет 1880 руб., а при пробеге в 60000 км – 3880 руб. Какой из вариантов расчета затрат приемлем в наибольшей степени, полностью зависит от того, в какой степени тот или иной вариант соответствует реальности. Задание 4. Вновь обратитесь к примеру и рассмотрите новую структуру затрат на профилактику, обслуживание и износ. Разделите затраты на постоянные и переменные а) так, чтобы соотношение соответствовало пробегу от 0 до 30 000 км; б) так, чтобы соотношение предусматривало пробег более 30 000 км. Измените рисунок, отразив новую взаимосвязь общих затрат и пробега. Определите суммарные затраты на 1 км в соответствии с данными таблицы. Отразите новую взаимосвязь между суммарными затратами на 1 км и пробегом. Комментарий. Новая модель затрат будет иметь вид:

Таким образом, переменные затраты на 1 км равны 213 руб. при пробеге менее 30 000 км и 273 руб. при пробеге более 30 000 км. Зависимость затрат от пробега показана ниже.

Заметим, что при пробеге 30 000 км как переменные, так и постоянные затраты могут иметь различные значения в зависимости от того, уменьшается или увеличивается пробег. Однако при любом допущении суммарные затраты остаются одинаковыми и равными 0,406 руб. за 1 км.

Суммарные затраты в зависимости от пробега

Несмотря на то, что этот пример достаточно сложный, его имеет смысл рассмотреть подробно. Если это вызывает затруднения, можно отложить рассмотрение примера и вернуться к нему после завершения работы с Разделом 3. На этой стадии можно рассмотреть пример только принципиально, а не подробно. Как известно, люди по-разному относятся к графикам: пониманию одних они способствуют, а других только подталкивают к размышлению. Закончив работу с данным Разделом, вы убедитесь в том, что графики важны не сами по себе: важно понимать ту финансовую информацию, которую они иллюстрируют.

ЗАТРАТЫ НА ТОВАР ИЛИ УСЛУГУ ЗАВИСЯТ ОТ УРОВНЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Затраты на заработную плату. Наиболее важной категорией затрат во всех разновидностях деятельности являются затраты на заработную плату. Одни работники получают оклады, а это означает, что затраты на их зарплату являются постоянными. Труд других может оплачиваться в зависимости от объема выпускаемой продукции. Это означает, что затраты на них являются переменными. Таким образом, затраты на зарплату могут быть как постоянными, так и переменными. Однако существует множество различных комбинаций постоянных и переменных затрат, которые усложняют учет затрат на заработную плату. Являясь условно-постоянными или условно-переменными, эти затраты могут изменяться различным образом. Рассмотрим пример из деятельности уже знакомого магазина "Торжество и тайна". Продавцу в магазине положен основной оклад в 10000 тыс. руб. в месяц. Помимо этого он получает комиссионные 12 руб. за каждую проданную единицу товара сверх 500 единиц. Другой пример. Продавец, обслуживающий выездную торговлю, получает зарплату за каждую проданную единицу товара в размере 120 руб. с гарантированным минимумом зарплаты в 7200 руб. в месяц. Эти затраты также являются условно-переменными и показаны на рисунке справа.

Условно-переменные затраты

Помощник продавца получает фиксированную зарплату в размере 5000 руб. в месяц плюс премию в зависимости от выручки: Эти затраты можно назвать условно – постоянными.

Условно-постоянные затраты

Кроме работников, получающих сдельную оплату основе или комиссионные, затраты на зарплату при краткосрочном рассмотрении в основном являются постоянными. Затраты на заработную плату снизить очень трудно, поскольку трудно заставить рабочих согласиться со снижением зарплаты, даже если дела идут неважно. Такую альтернативу, как увольнение людей, также трудно назвать привлекательной. Более того, для многих видов деятельности, таких, как офисы или магазины, существует минимальный штат. Только для того, чтобы держать магазин открытым, могут понадобиться два продавца. В случае снижения объема производства затраты на зарплату становятся постоянными. Вполне возможно, что эти затраты не останутся постоянными при увеличении объема производства. Большинство магазинов или офисов могут справиться с повышенной нагрузкой при имеющемся штате работников. Однако чаще этот результат бывает достигнут путем повышения оплаты сверхурочного труда или найма новых работников. В таком случае затраты на зарплату становятся переменными. Поскольку затраты на зарплату являются наиболее важным элементом в структуре затрат большинства видов деятельности, необходимо уметь правильно классифицировать их. В случае сомнений в классификации затрат следует проявлять осторожность. Лучше переоценить затраты, чем недооценить их. В том случае, если имеются сомнения относительно классификации затрат, следует считать затраты переменными при увеличении объема производства и соответственно постоянными при его снижении. Задание 5. Взяв за основу собственную заработную плату, попытайтесь классифицировать ее составляющие на постоянные, переменные и условно-постоянные. Попытайтесь изобразить существующее между ними соотношение и возможные изменения в зависимости от объема производства.

Цель данного элемента - познакомить вас с некоторыми типами затрат, которые различаются по характеру изменения в зависимости от изменения вида деятельности, а также показать, как можно анализировать затраты при принятии определенных деловых решений. Всем известно о существовании затрат, но не каждый может дать им определение. Причина этого в том, что существуют различные типы затрат. Определенный вид затрат может соответствовать данной конкретной ситуации и не соответствовать другой. Возможно, это звучит странно, но характер затрат определяется типом решения, которое требуется принять. Затраты являются одним из наиболее "скользких" понятий, используемых в бухгалтерском учете, поскольку один и тот же термин может быть применим в различных аспектах. Рассмотрим достаточно простое предположение о том, что "затраты на товар составляют 5,5 тысячи рублей ". Если предположение относится к розничной продаже, затраты могут представлять собой деньги, уплачиваемые за товар. Но как быть в случае, если цены на рынке только что поднялись на 200 рублей? Далее, включены ли в затраты транспортировка и хранение? Если же предположение касается производства, включены ли в 5,5 тысячи только затраты на оплату труда и затраты на материалы или в эту сумму также включены и накладные расходы? Если речь зашла о накладных расходах, то, что они собой представляют и как вычисляются? Слово "затраты", таким образом, практически непонятно само по себе. Следует помнить, что существуют различные виды затрат, и знать, что каждый из этих видов фактически означает. В финансовых отчетах предприятия отражаются затраты прошлого периода. Это фактические затраты, которые были произведены в прошлом периоде. В большинстве решений, с которыми может столкнуться предприятие, приходится иметь дело с планируемыми или оценочными затратами будущих периодов. Для ряда краткосрочных решений затраты прошлого периода представляют собой не только затраты на момент принятия решения, но и затраты на период его реализации. Существенное различие заключается в характере изменения затрат с изменением вида деятельности. Некоторые затраты являются постоянными (фиксированными). Это те затраты, которые не изменяются с изменением вида и уровня (масштаба) деятельности. Они обычно не меняются с течением времени. Например, если мощности завода не используются полностью, то нет необходимости в дополнительных затратах на аренду дополнительных мощностей для увеличения выпуска продукции. Эти затраты останутся постоянными при изменении объема производства до того момента, пока полностью не использованы имеющиеся мощности завода. Постоянные затраты на аренду мощностей в данной ситуации не имеют отношения к принятию решения об увеличении выпуска продукции. Подобно этому, если магазин взят в аренду, ежемесячные арендные выплаты будут постоянными. В случае если потребуется, чтобы магазин был дольше открыт в вечерние часы, ежемесячная арендная плата не изменится и, таким образом, не будет оказывать влияние на решение о продлении часов работы магазина. Некоторые из постоянных затрат можно назвать неизбежными; это значит, что практически нет возможности оказать влияние на их величину. Например, если заключен договор на аренду помещения сроком на 5 лет, а до конца этого срока остается 3 года, то соответствующие выплаты останутся обязательными в течение 3 лет. Некоторые постоянные затраты являются необязательными; это означает, что они могут быть произведены "по усмотрению". Например, руководством предприятия рассматривается возможность проведения фирмой рекламной кампании на сумму 50 тысяч рублей. Данные затраты можно было бы рассматривать как обязательные, но если руководству план покажется не особенно привлекательным, то контракт, который еще не подписан, может быть изменен.

ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ НЕ ИЗМЕНЯЮТСЯ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ УРОВНЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Противоположностью затратам постоянным являются переменные затраты. Это затраты, которые изменяются с изменением уровня деятельности. Например, могут потребоваться дополнительные затраты для приобретения большего количества материалов или на заработную плату рабочих, непосредственно вовлеченных в производство дополнительной продукции. В отмеченном ранее случае продления времени работы магазина существенными окажутся переменные затраты на персонал. В обоих случаях переменные затраты имеют отношение к принимаемым решениям.

ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ ИЗМЕНЯЮТСЯ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ИЗМЕНЕНИЮ УРОВНЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

К сожалению, различия между постоянными и переменными затратами не всегда четко очерчены. Некоторые затраты, например на телефон и электроэнергию, могут быть частично постоянными и частично переменными в зависимости от времени и интенсивности их использования. Они и называются условно-переменными и условно-постоянными затратами. Они только отчасти подвержены влиянию уровня деятельности. Задание 1. Рассмотрев постоянные и переменные затраты на 30 000 км пробега в год, определите затраты на 1 км.

Комментарий. Отметим, что в основном затраты разделены на постоянные и переменные. Однако затраты на профилактику, обслуживание и износ «не вписываются» в эти рамки. Большинство производителей автомобилей указывают минимальный период времени или пробег, по окончании которого автомашина должна пройти техобслуживание (например, 10 000 км или каждые 6 месяцев), затраты же на профилактику и обслуживание, в основном, связаны с величиной пробега. Поэтому скоростные автомобили изнашиваются быстрее, износ фактически в основном зависит от времени (т. е. является постоянным), хотя ясно, что это также зависит от условий эксплуатации и аварий (что является величиной переменной). На самом деле эти затраты условно-переменные. Однако основная доля затрат на износ является постоянной, в то время как основная доля затрат на профилактику и ремонт является переменной. Задание 2. Вычислите затраты на дополнительные 100 км пробега автомобиля. Комментарий. Хотя суммарные затраты на 1 км составляют 0,406 руб., нельзя считать 40,6 руб. дополнительными затратами для пробега следующих 100 км. Единственными дополнительными затратами оказываются переменные. При их размере 0,24 руб. на км дополнительные затраты составят 24 руб. Однако можно возразить, что в течение такого короткого пробега переменные затраты будут состоять только из затрат на бензин и масло. Учитывая, что они равны 0,18 руб. на 1 км, суммарные затраты на пробег составят 18 руб. Дополнительные затраты, которые возникли в примере, приведенном выше, называются маржинальными затратами для пробега 100 км (18 руб.). Затраты на пробег дополнительного километра (0,18 руб.) называются маржинальными затратами на единицу, или удельными маржинальными затратами. Удельные маржинальные затраты - это переменные затраты на производство дополнительной единицы товара или услуги. При выборе любого решения вы также заинтересованы в рассмотрении маржинальных затрат. Обычно они представляют собой удельные маржинальные затраты, умноженные на изменение объема. В некоторых ситуациях постоянные затраты также могут изменяться. Например, если требуется удвоить выпуск продукции заводом, следует учитывать не только дополнительные переменные затраты, но и возможные затраты на аренду дополнительных заводских площадей (затраты, обычно относящиеся к постоянным). С ростом уровня деятельности может наступить момент, когда потребуется увеличить постоянные затраты. Затраты могут рассматриваться постоянными, если объем производства находится в определенном интервале. Так как понятие "затраты" является достаточно емким, важно понимать, о какой разновидности затрат идет речь. Задание 3. Приведенные затраты связаны с производством. Разделите их на переменные и постоянные.

Возможно, вам было сложно классифицировать затраты, связанные со сдельной и почасовой оплатой. Правильный ответ зависит от того, как оплачивается труд работников. Если их заработок зависит от производимого объема продукции или с учетом их почасовой ставки - это полностью переменные затраты. Если они ежемесячно получают фиксированную сумму – это постоянные затраты. Если сотрудники имеют гарантированный минимум и возможностью работать во внеурочное время, то затраты могут быть условно-переменными. Затраты на сдельную или почасовую оплату трудно классифицировать, но, поскольку это важно, ниже мы рассмотрим этот вопрос подробнее. Характер изменения затрат. Зависимость затрат от других факторов можно показать графически, и часто это помогает понять характер изменения затрат. Затраты, рассмотренные в Задании 1, показаны на рисунке.

Характер изменения затрат

Переменные затраты на бензин, масло и обслуживание составляют 0,24 руб. на 1 км. При пробеге в 30 000 км переменные затраты в сумме составят 7200 руб.; а в 5000 км – 1200 руб., т. е. изменяются прямо пропорционально. Суммарные постоянные затраты составляют 4980 руб. в год вне зависимости от того, пробегает машина 30000 км или 5000 км. Следовательно, суммарные затраты на автомашину изменяются в диапазоне от 4980 руб., при нулевом пробеге, до 12180 руб. при пробеге в 30000 км, в зависимости от количества пройденных километров. Если автомашина прошла 20000 км, суммарные затраты составят 9780 руб. Фактически, такое изменение затрат формирует базис для понятия экономии от объема. Чем больше пробег автомашины, тем меньше ее затраты на один километр, что и показано ниже.

Переменные затраты на 1 км остаются одинаковыми на уровне 0,24 руб. Постоянные затраты в 4980 руб. будут приходиться на все большее и большее количество километров. Следовательно, суммарные затраты на 1 км будут заметно снижаться.

Суммарные затраты на 1 км

Итак, очевидно, что затраты на пробег автомашины зависят от общего количества пройденных километров. Действительно, не существует затрат вообще на товар или услугу. Затраты зависят от объема продукции, от уровня деятельности предприятия. Конечно, некоторые затраты изменяются не в такой простой зависимости. Это касается, например, затрат на профилактику и обслуживание или износа в данном примере. Размер этих затрат зависит от принятых допущений. Ранее мы исходили из предположения, что затраты на профилактику и обслуживание являются только переменными. Если же принять, что 1800 руб., истраченных за один год, являются минимальными затратами, а автомашина должна проходить техобслуживание два раза в год, независимо от пробега, то характер расчета изменится. Затраты на обслуживание могут оставаться переменными при возрастании пробега свыше 30 000 км, но станут постоянными при его уменьшении. Зависимость этих затрат от пробега показана ниже.

Затраты на профилактику и обслуживание

Затраты на обслуживание и профилактику при пробеге в 60000 км окажутся равными 3600 руб. для каждого варианта расчета затрат. Различия появляются при пробеге менее 30000 км. Можно предположить, что амортизация автомашины является постоянной величиной. Если же допустить, что она, фактически, является условно-постоянной и возрастает при увеличении пробега, характер расчета вновь изменится. Например, амортизация автомашины может составлять 1880 руб. в год, независимо от того, используется она или нет, а оставшиеся 1000 руб. будут представлять собой переменные затраты для пробега в 30000 км за текущий год. Другими словами, 1880 руб. окажутся постоянными затратами, а 1000 руб. - переменными, которые станут увеличиваться при увеличении пробега или уменьшаться при его уменьшении.

Изменение амортизации на 1 км

При пробеге в 30000 км в обоих вариантах амортизация одинакова и составляют 2880 руб. При нулевом пробеге затраты на амортизацию составляет 1880 руб., а при пробеге в 60000 км – 3880 руб. Какой из вариантов расчета затрат приемлем в наибольшей степени, полностью зависит от того, в какой степени тот или иной вариант соответствует реальности. Задание 4. Вновь обратитесь к примеру и рассмотрите новую структуру затрат на профилактику, обслуживание и износ. Разделите затраты на постоянные и переменные а) так, чтобы соотношение соответствовало пробегу от 0 до 30 000 км; б) так, чтобы соотношение предусматривало пробег более 30 000 км. Измените рисунок, отразив новую взаимосвязь общих затрат и пробега. Определите суммарные затраты на 1 км в соответствии с данными таблицы. Отразите новую взаимосвязь между суммарными затратами на 1 км и пробегом. Комментарий. Новая модель затрат будет иметь вид:

Таким образом, переменные затраты на 1 км равны 213 руб. при пробеге менее 30 000 км и 273 руб. при пробеге более 30 000 км. Зависимость затрат от пробега показана ниже.

Заметим, что при пробеге 30 000 км как переменные, так и постоянные затраты могут иметь различные значения в зависимости от того, уменьшается или увеличивается пробег. Однако при любом допущении суммарные затраты остаются одинаковыми и равными 0,406 руб. за 1 км.

Суммарные затраты в зависимости от пробега

Несмотря на то, что этот пример достаточно сложный, его имеет смысл рассмотреть подробно. Если это вызывает затруднения, можно отложить рассмотрение примера и вернуться к нему после завершения работы с Разделом 3. На этой стадии можно рассмотреть пример только принципиально, а не подробно. Как известно, люди по-разному относятся к графикам: пониманию одних они способствуют, а других только подталкивают к размышлению. Закончив работу с данным Разделом, вы убедитесь в том, что графики важны не сами по себе: важно понимать ту финансовую информацию, которую они иллюстрируют.

ЗАТРАТЫ НА ТОВАР ИЛИ УСЛУГУ ЗАВИСЯТ ОТ УРОВНЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.

Затраты на заработную плату. Наиболее важной категорией затрат во всех разновидностях деятельности являются затраты на заработную плату. Одни работники получают оклады, а это означает, что затраты на их зарплату являются постоянными. Труд других может оплачиваться в зависимости от объема выпускаемой продукции. Это означает, что затраты на них являются переменными. Таким образом, затраты на зарплату могут быть как постоянными, так и переменными. Однако существует множество различных комбинаций постоянных и переменных затрат, которые усложняют учет затрат на заработную плату. Являясь условно-постоянными или условно-переменными, эти затраты могут изменяться различным образом. Рассмотрим пример из деятельности уже знакомого магазина "Торжество и тайна". Продавцу в магазине положен основной оклад в 10000 тыс. руб. в месяц. Помимо этого он получает комиссионные 12 руб. за каждую проданную единицу товара сверх 500 единиц. Другой пример. Продавец, обслуживающий выездную торговлю, получает зарплату за каждую проданную единицу товара в размере 120 руб. с гарантированным минимумом зарплаты в 7200 руб. в месяц. Эти затраты также являются условно-переменными и показаны на рисунке справа.

Условно-переменные затраты

Помощник продавца получает фиксированную зарплату в размере 5000 руб. в месяц плюс премию в зависимости от выручки: Эти затраты можно назвать условно – постоянными.

Условно-постоянные затраты

Кроме работников, получающих сдельную оплату основе или комиссионные, затраты на зарплату при краткосрочном рассмотрении в основном являются постоянными. Затраты на заработную плату снизить очень трудно, поскольку трудно заставить рабочих согласиться со снижением зарплаты, даже если дела идут неважно. Такую альтернативу, как увольнение людей, также трудно назвать привлекательной. Более того, для многих видов деятельности, таких, как офисы или магазины, существует минимальный штат. Только для того, чтобы держать магазин открытым, могут понадобиться два продавца. В случае снижения объема производства затраты на зарплату становятся постоянными. Вполне возможно, что эти затраты не останутся постоянными при увеличении объема производства. Большинство магазинов или офисов могут справиться с повышенной нагрузкой при имеющемся штате работников. Однако чаще этот результат бывает достигнут путем повышения оплаты сверхурочного труда или найма новых работников. В таком случае затраты на зарплату становятся переменными. Поскольку затраты на зарплату являются наиболее важным элементом в структуре затрат большинства видов деятельности, необходимо уметь правильно классифицировать их. В случае сомнений в классификации затрат следует проявлять осторожность. Лучше переоценить затраты, чем недооценить их. В том случае, если имеются сомнения относительно классификации затрат, следует считать затраты переменными при увеличении объема производства и соответственно постоянными при его снижении. Задание 5. Взяв за основу собственную заработную плату, попытайтесь классифицировать ее составляющие на постоянные, переменные и условно-постоянные. Попытайтесь изобразить существующее между ними соотношение и возможные изменения в зависимости от объема производства.

Назначение данного учебного элемента состоит в том, чтобы показать, как изменяется прибыль в зависимости от объема производства, определить маржинальную прибыль и объем производства или реализации в точке безубыточности. Анализ объема в точке безубыточности и маржинальной прибыли является ключевым моментом при принятии финансовых решений, оказывающих влияние на прибыль. Понимание этого позволит вам более эффективно организовать учет затрат на предприятии, с полным осознанием того, какой эффект оказывают принятые решения на прибыль предприятия. Соотношение прибыль–объем. До сих пор речь шла только о затратах и характере их изменения. Вводя понятие "выручка от реализации", мы делаем новый шаг в понимании изменения величины прибыли, что для нас гораздо интереснее. Первый вопрос, которым следует задаться, приступая к какому-либо виду деятельности, следующий: при каком объеме производства или реализации начинает поступать прибыль, т. е. с какого момента деятельность предприятия можно считать безубыточной? Объем, при котором выручка равна полным затратам, соответствует уровню безубыточности, или нулевому уровню прибыли. Уровень безубыточности разделяет области прибыли и убытков. Когда предприятие начинает устойчиво работать, уровень безубыточности начинает стабилизироваться. Значение этого уровня, т. е. объема реализации, соответствующего уровню безубыточности, можно определить несложными вычислениями. Если уровень безубыточности предприятия соответствует 1 500 тыс. руб. за один рабочий день, очевидно, что предприятие можно считать прибыльным, если ежедневно оно продает товаров более чем на 1500 тыс. руб. Соответственно, предприятие несет убытки, если оно не продает товара на эту сумму. Понимание точки безубыточности, таким образом, является основополагающим моментом, что в свою очередь позволяет определить, получает ли предприятие прибыль, не производя при этом финансовых выкладок. Какого же рода влияние окажет определенное изменение объема деятельности на прибыль? Например, если в ежедневный объем реализации составляет менее 1500 тыс. руб. и этот показатель нельзя улучшить, придется признать, что состояние дел на предприятии оставляет желать лучшего. Сравнивая фактический объем реализации или производства с уровнем безубыточности, можно получить важный сигнал, предупреждающий об опасности. Разрыв между фактическим объемом реализации и объемом реализации в точке безубыточности дает дополнительную информацию. Он характеризует величину полученной прибыли. Можно ли увеличить этот разрыв, и в какой степени? Если объем товаров или услуг, производимых предприятием, выше уровня безубыточности, это значит, что прибыль предприятия растет. Если предприятие работает ниже уровня безубыточности, это значит, что растут его убытки, поэтому данный разрыв характеризует положение предприятия в будущем. Продолжим рассмотрение примера с автомобилем и допустим, что соотношение затрат является корректным. Известно, что Тимур использует автомобиль как такси. Если плата за км составит 2 руб., то при пробеге в 30 000 км выручка будет равна 60 000 тыс. руб., при пробеге в 60 000 км - 120 000 руб.; если же пассажиров не будет, то и выручка будет равна нулю. Это соотношение вместе с соотношением суммарных или полных затрат, изображено на рисунке как график затраты–объем–прибыль. Поскольку цена за 1 км составляет 2 руб. и является неизменной, то выручка будет изображена прямой линией. При пробеге в 60 000 км суммарные затраты составят 19 380 руб. (60 000 x 0,323 руб.).

Зависимость выручки от объема

По графику можно определить, что уровень безубыточности составляет примерно 2830 км. Ему соответствует точка, в которой прямая выручки пересекается с прямой затрат. Вычисления подтверждают это.

Рисунок справа. является более понятной версией, называемой графиком "прибыль–объем". Он позволяет определить прибыль, которую приносит ваша деятельность при различных уровнях пробега или другой деятельности. Прямая зависимости прибыли от объема строится очень легко, ведь вам нужны только две точки, чтобы провести прямую линию. У нас есть, по крайней мере, три. При нулевом уровне деятельности (нет пробега) потери равны постоянным затратам, которые по-прежнему присутствуют. При пробеге в 2830 км автомобиль–такси не приносит прибыли. При пробеге в 30 000 км можно вычислить, что выручка составит 60 000 руб. при затратах в 12 180 руб., создавая прибыль в 47 820 руб. Пример иллюстрирует взаимосвязь между выручкой, затратами, объемом и прибылью. При другом объеме появятся другие значения выручки, затрат и прибыли. Таким образом, уровень безубыточности несет важную информацию, которая является базой для планирования деятельности. Появляется возможность быстро оценить прибыль, которая будет получена при определенном уровне деятельности, планируя деятельность так, чтобы максимизировать прибыль. Это является основой разработки финансовых проектов и бюджетов. Задание. Перечислите причины, по которым при пробеге в 60 000 км затраты могут отличаться от предполагаемых 19 380 руб. Будут ли они, на ваш взгляд, выше или ниже? Комментарий. Любые оценки затрат являются только оценочными и, вероятно, могут быть изменены. Например, амортизация автомашины при пробеге 60 000 км, скорее всего, будет больше 2880 руб. Она относится к условно-постоянным и условно-переменным затратам. Наши предположения об изменении затрат, возможно, будут ложными в рассматриваемом диапазоне пробега. Если автомашина имеет такой большой пробег, возможно заключение договора о скидке в цене на бензин с местным гаражом. Переменные затраты, таким образом, могут быть ниже. Вычисление уровня безубыточности и маржинальной прибыли. Хотя диаграммы очень наглядны, у некоторых людей необходимость иметь дело с диаграммами, а не с теоретическими выкладками вызывает раздражение. Важно понять, что уровень безубыточности может быть не только определен графически, но и вычислен. Однако для начала необходимо уяснить другой термин - маржинальная прибыль. Маржинальная прибыль представляет собой разницу между выручкой от реализаций и переменными затратами и идет прежде всего на покрытие постоянных затрат, а далее - на формирование прибыли. Иными словами, та часть маржинальной прибыли, которая остается после покрытия постоянных затрат, и составляет прибыль. Удельная маржинальная прибыль в примере с такси составляет 1,76 руб./ км (2 руб.–0,24 руб.). Маржинальная прибыль при пробеге 10 000 км составляет 17 600 руб. (10 000 x 1,76 руб.). Иногда маржинальная прибыль выражается в процентах от выручки и называется долей маржинальной прибыли, или отношением прибыль - объем, где под объемом понимается именно объем реализации в денежном выражении. В примере с такси уровень маржинальной прибыли равен 88% (1,76 руб. /2 руб. или при пробеге в 10 000 км 17 600 руб. / 20 000 руб.). Доля маржинальной прибыли в 88% означает, что из каждых 100 руб. выручки 88 руб. являются маржинальной прибылью, которая идет на покрытие постоянных затрат. Если вы находитесь выше точки безубыточности и все постоянные затраты покрыты, это значит, что 88 руб. становятся прибылью. Уровень безубыточности может быть вычислен из соотношения:

Для примера с такси:

График "прибыль – объем" показывает, что уровень безубыточности действительно составляет 5660 руб., что соответствует 2830 км пробега такси. Будучи объединенными, понятия доли маржинальной прибыли и уровня безубыточности позволяют быстро определить прибыль или убытки без необходимости детальных расчетов. Например, если уровень безубыточности для предприятия составляет 33 000 руб. в месяц при доле маржинальной прибыли в 40%, можно быстро определить потери, которые несет предприятие при выручке в 23000 руб., и прибыль, которую она производит при выручке в 43 000 руб. Реализуя товаров на сумму в 23 000 руб., предприятие работает на 10 000 руб. ниже уровня безубыточности. Следовательно, предприятие имеет убытки в размере 10 000 руб. Произведем расчеты:

Получая выручку в 43 000 тыс. руб., предприятие работает на 10 000 тыс. руб. выше точки безубыточности. Это дает прибыль в размере 10 000 тыс. руб. x 40% = 4000 тыс. руб. Произведем расчеты:

Таким образом, разность между фактической выручкой от реализации и выручкой при объеме, необходимом для достижения безубыточности, умноженная на долю маржинальной прибыли, позволяет получить фактическую величину прибыли или убытков. Если фактический уровень деятельности выше уровня безубыточности, тогда эта разница представляет собой запас безопасности, который может так же быть выражен в процентах от фактически полученной выручки.

Для рассмотренного примера

Для рассмотренного примера это означает, что объем продаж и соответственно получаемая выручка могут быть уменьшены на 23,3% (43 000 руб. x 23,3% = 10 000 руб.) до той предельной величины, начиная с которой предприятие начнет нести убытки. Запас безопасности, таким образом, определяет риск предприятия в зависимости от его стоимостной структуры.

ЧЕМ БОЛЬШЕ ЗАПАС БЕЗОПАСНОСТИ, ТЕМ МЕНЬШЕ РИСК.

Задание Ниже приведен образец рабочих записей. Определите долю маржинальной прибыли и уровень безубыточности для предприятия. Какие можно сделать выводы на основании полученных результатов?

Предприятие, рассмотренное в примере, имеет достаточно высокую долю маржинальной прибыли (78,3%), но в то же время и высокие постоянные затраты по отношению к выручке от реализации. Его запас безопасности составляет только 2,7%. Наибольший элемент постоянных затрат предприятия – оклады руководства. Если руководство рассматривает свои оклады как нечто незыблемое, то они являются полностью постоянными затратами. Однако если бы предприятию не удалось достичь объема продаж, позволяющего получать выручку в сумме 352 516 руб., руководство, вполне возможно, не смогло бы их получить таких относительно высоких окладов. Итак, проблема предприятия состоит в увеличении его запаса безопасности. Однако если главным элементом таких постоянных затрат, как зарплата, являются фиксированные оклады руководства и маржинальная прибыль находится на достаточно высоком уровне, то, если руководство хочет сохранить свою зарплату, предприятию необходимо работать над увеличением объема продаж.

Цель данного учебного элемента заключается в том, чтобы показать, как может быть использован анализ маржинальной прибыли и уровня безубыточности для принятия деловых решений, а также пояснить, как с помощью этих методов получить информацию о риске или доходе – ключевых элементах любого делового решения. Материал учебного элемента позволит получить представление о порядке принятия решений как относительно привлечения субподряда на определенные участки деятельности, так и относительно тех товаров или услуг, на которые предполагается заключать контракты либо расширять объем их реализации. Данный материал позволит также понять, как через затраты определяется минимальная цена на любой товар или услугу. Наконец, будет показано, как можно использовать анализ маржинальной прибыли для уточнения целей.

Анализ маржинальной прибыли и уровня безубыточности позволяет более четко понять природу большинства финансовых решений, которые по сути дела представляют собой выбор между риском и доходом. Существует два правила, пригодных для принятия любых решений:

Чем выше постоянные затраты, тем больше риск. Чем выше уровень безубыточности, тем больше риск.

При высоком уровне безубыточности предприятие начинает нести убытки гораздо раньше (хотя конкретный уровень безубыточности следует рассматривать по отношению к общему потенциалу рынка). При высоких постоянных затратах убытки будут гораздо существеннее. Конечно, в этих выкладках учтены такие факторы, как уровень маржинальной прибыли, или соотношение прибыли и объема: если маржинальная прибыль достаточно высока, то высокие постоянные затраты могут соответствовать низкой точке безубыточности. И наоборот, в случае низкой прибыли уровень безубыточности будет достаточно высок даже при сравнительно небольших постоянных затратах при низкой маржинальной прибыли. Идеальным для деятельности является сочетание низких постоянных затрат с высокой маржинальной прибылью. Такая комбинация будет неизбежно давать низкий уровень безубыточности и высокие прибыли при увеличении объема реализации. Рассмотрим пример. Предприятие может производить дополнительно 1500 флаконов или только шампуня А, или шампуня В. Дополнительные постоянные затраты, которые необходимо инвестировать для того, чтобы обеспечить такой объем, составят 15 тыс. руб. для шампуня А и 20 тыс. руб. для шампуня В. Затраты и цены на шампунь следующие (в. руб.):

Шампунь А требует менее высоких постоянных затрат, но имеет менее высокую маржинальную прибыль, чем шампунь В. Фактически это обеспечивает менее высокий уровень безубыточности. Таким образом, выбору шампуня А сопутствует меньший риск.

Соотношение прибыли от шампуня А по сравнению с шампунем В

Идеальная ситуация в деятельности характеризуется низкими постоянными затратами и высоким уровнем маржинальной прибыли. Поскольку можно вкладывать средства в производство только одного вида шампуня, но не обоих, решение, несомненно, зависит от возможного оцениваемого объема продаж. Если объем продаж ниже 1000 единиц, шампунь А обеспечивает большую прибыль (или меньшие убытки). Если объем продаж выше 1000 единиц, больше прибыли дает шампунь В. Другими словами, производство шампуня В дает шанс получения большего дохода, но это должно быть сопоставлено с риском больших убытков в случае, если окажется, что объем продаж упадет ниже 800 флаконов. Очень часто возможна замена переменных затрат на постоянные: например, когда предприятие вкладывает средства в станки, позволяющие экономить затраты труда, оно может противопоставить более высокому износу (постоянные затраты) более низкую оплату труда (переменные затраты). Несмотря на то что производство шампуня А и шампуня В имеет много общего, можно рассмотреть решение для ситуации, в которой шампунь А будет представлять собой производство с высокими затратами на оплату труда, а шампунь В – производство с более высокими затратами капитала. Способ с большими капитальными затратами предполагает больший доход, но только при достижении высокого объема продаж. И последнее. Наибольшими постоянными затратами, не относящимися к производству, но с которыми, возможно, придется столкнуться, являются затраты по выплате процентов за кредит. Они должны быть выплачены независимо от того, достигнут высокий объем продаж или нет. Чем больше постоянные затраты, тем больше риск, принимаемый Вашим предприятием, тем больше будет уровень безубыточности. Проценты за кредит являются постоянными затратами. Чем они выше, тем больше рискует Ваше предприятие. Задание.Выберите способы, позволяя уменьшить риск, из приведенного ниже:

1. уменьшение постоянных затрат 2. уменьшение уровня безубыточности 3. увеличение маржинальной прибыли

Что способствует уменьшению риска и сохранению прибыльности предприятия при данном уровне деятельности?

Одним из очевидных способов уменьшения постоянных затрат и риска является использование субподряда для некоторых производственных операций или приобретения компонентов товара или услуги. В этом случае элементы постоянных затрат, такие, как амортизация оборудования или постоянная заработная плата, могут быть заменены на переменные затраты путем приобретения товара или услуги, осуществляемого только в том случае, если этот товар или услуга необходимы. Допустим, предприятие, которое имеет свободные производственные мощности, может как самостоятельно производить необходимые компоненты, так и приобретать их по цене 30 руб. Сопоставим эту величину с затратами на производство:

Очевидно, что в этом случае дешевле производить компоненты. Важно отметить, что справедливо это только при следующих допущениях: во-первых, указанные переменные затраты и фактически являются переменными, и, во-вторых, действительно существуют свободные производственные мощности. Поскольку они свободные, не возникнет дополнительных постоянных затрат в производстве компонентов. В том случае, когда потребуется приобретать новое оборудование, амортизация которого составит 8000 руб., в год, ситуация изменится: появятся постоянные затраты. Указанная цена приобретения компонентов 30 руб. представляет собой, вне сомнения, переменные затраты. В то же время, переменные затраты на производство составляют 22 руб., что позволяет получить экономию переменных затрат в размере 8 руб. на единицу. Таким образом, чтобы покрывать появившиеся 8000 тыс. руб. постоянных затрат, необходимо будет ежегодно производить дополнительно 1000 единиц (1 000 = 8 000 руб. / 8 руб.). Другими словами, если потребность в этом компоненте превышает 1000 единиц в год, то их выгоднее производить, чем приобретать. Однако в такой ситуации, т.е. при наличии альтернатив, всегда заложена определенная доля риска.

Сопоставление альтернатив: производство или приобретение

Аналогично можно рассмотреть возможность субподряда части услуги. В этом случае для деятельности в сфере оказания услуг решение может оказаться еще более простым, возможно, придется только сравнить закупочную цену с затратами по найму одного работника. Работы по субподряду могут оплачиваться на почасовой основе или сдельно, за выполненную работу; если же постоянный персонал, работающий полный рабочий день, ежемесячно получает фиксированную заработную плату, то почасовая оплата или сдельная оплата по субподряду представляет собой переменные затраты, которые можно сопоставить с постоянными затратами на заработную плату штатных работников. Предположим, оплата постоянных рабочих составляет 8 000 руб. в месяц, в то время как труд временных работников оплачивается их расчета 40 руб. в час. При этом если временный персонал работает более 200 часов в месяц (8 000 руб. в месяц / 40 руб. в час), то будет экономнее иметь штатных работников – разумеется, если данная работа гарантированно будет продолжаться в течение значительного периода времени. 200 часов является, таким образом, критической точкой, определяющей выбор между этими альтернативами. Следующим шагом на пути принятия решения является определение «уровня безубыточности». Анализ уровня безубыточности не предлагает готового решения, но он дает основные исходные положения для принятия этого решения. Задание. Перечислите те виды деятельности на своем предприятии, которым могут быть осуществлены при помощи субподряда. Какое влияние может оказать субподряд на прибыль и на степень риска в деятельности предприятия?

Анализ маржинальной прибыли позволяет определить, какие именно товары или услуги являются более прибыльными. Из результатов анализа видно, какие товары или услуги способствуют увеличению объема продаж и какие, наоборот, могут быть исключены из ассортимента. Рассмотрим в качестве примера данные для ряда товаров одного предприятия:

Маржинальная прибыль на единицу продукции является хорошей информацией к размышлению. Товары А, В, С и D дают положительную маржинальную прибыль, покрывающую постоянные затраты, однако каждая единица товара Е приносит убыток, равный 0,10 руб., т.к. затраты на товар Е составляют 1,8 руб. при цене 1,7 руб. В таком случае прибыль предприятия может быть увеличена при полном прекращении производства товара Е. В то же время, вполне возможно, что существуют причины, по которым производство товара Е необходимо продолжать, например, предоставление потребителям более широкого ассортимента товаров. Перед нами встает очередной вопрос: если прекращено производство одного товара, производство какого должно быть расширено для загрузки свободных мощностей? Ответ на него позволяет получить анализ маржинальной прибыли: следует расширять производство и продажу товаров, имеющих наибольшую долю маржинальной прибыли в процентах: сначала товара В, покрывая потребность в нем, затем товара А, покуда в нем есть потребность, затем товаров С и D. Этот принцип является достаточно ясным и может быть применен как к товару, так и к услугам. Если товар или услуга дают отрицательную маржинальную прибыль, тогда их производство должно быть приостановлено до тех пор, пока не будут найдены пути, позволяющие сделать маржинальную прибыль положительной или не высветятся какие-либо важные причины для его продолжения. Товаром или услугой, объем производства которых должен быть увеличен, являются те, которые имеют наибольшую долю маржинальной прибыли, даже если придется сократить объем продаж товаров или услуг с более низкой маржинальной прибылью. Задание. Определите маржинальную прибыль для производимых на Вашем предприятии товаров и услуг. Может ли прибыль быть увеличена при прекращении производства товара или услуги или при увеличении объема продаж другого товара/ услуги с более высокой долей маржинальной прибыли? Если товар или услуга дает отрицательную маржинальную прибыль, их производство должно быть прекращено. Увеличивать следует производство товаров или услуг с наибольшим уровнем маржинальной прибыли.

Достаточно часто встречаются ситуации, в которых не возможно реализовать какие-либо планы из-за недостатка оборотного капитала, отсутствия производственных мощностей, сырья или квалифицированных специалистов. Дефицит обусловлен невозможностью получения дополнительных фондов для инвестирования или тем, что владелец просто не желает производить дальнейшие инвестиции. Независимо от причины для принятия решения о том, какая альтернатива дает наибольшую прибыль при ограничении каких-либо ресурсов, может быть использован анализ маржинальной прибыли. Предположим, предприятие из предыдущего примера собирается выпускать товар четырех наименований - A, B, C, D; постоянные затраты предприятия составляют 450 000 руб. в месяц. Предположим также, что предприятие имеет ограниченное время работы оборудования: 2000 часов в месяц. Маржинальную прибыль на один час работы оборудования можно вычислить следующим образом:

Очевидно, что максимальную маржинальную прибыль на час работы оборудования позволяет получить товар В, за ним следуют по порядку товары A, D и С. Таким образом, предприятие должно производить как можно больше товаров в следующем порядке: B, A, D, C – принимая во внимание как спрос на данный товар, так и требующееся время работы оборудования. Предположим, что известен спрос на каждый вид товара. В этом случае для получения наибольшей прибыли предприятие должно принять следующий план производства товаров:

Любая другая комбинация при условии ограничения часов работы оборудования даст меньшую прибыль. Если предприятию приходится функционировать в условиях ограничений (лимита) на некоторый ключевой ресурс, следует расширить объем продажи товара или услуги, имеющих наибольшую маржинальную прибыль на единицу лимитированного ресурса. Это позволит предприятию получить наибольшую прибыль. Для многих видов деятельности, связанных с услугами, дефицитным ресурсом является время, и, таким образом, маржинальная прибыль на один час (в случае ограничений по времени) является ключевым элементом для наблюдения и анализа. Задание. Перечислите любые ограничения основных ресурсов, с которыми вам приходится сталкиваться в своей деятельности. Может ли прибыль возрасти при расширении объема продаж товара или услуги с более высокой маржинальной прибылью на единицу лимитирующего ресурса? Если да, то как?

Если производство имеет свободные мощности, всегда существует соблазн взять дополнительное количество работы по более низкой цене. Однако всегда встает вопрос, насколько низкой может быть цена? Человек, знакомый с маркетингом, может сказать, что цена должна определяться потребителем и рынком. Однако затраты являются непременным атрибутом деятельности. В перспективе любой вид деятельности должен покрыть все свои затраты и принести прибыль. Как было показано выше, до тех пор, пока цена превышает переменные затраты, товар или услуга дают положительную маржинальную прибыль и покрывают постоянные затраты. Другими словами, минимальная цена, которую следует назначать на товар или услугу, должна превышать переменные затраты. Если имеются свободные мощности, тогда каждая дополнительно проданная по цене выше переменных затрат единица дает дополнительную прибыль. Однако назначение цены на уровне, лишь незначительно превышающем переменные затраты, является довольно рискованным шагом. Если другие потребители узнают об этом, у всех появится желание покупать товар по низкой цене. В этом случае нет никаких гарантий, что деятельность вообще будет приносить прибыль. Например, предприятия, продающие основной объем товаров в преддверии праздников, зачастую предлагают остаток товара перед самым праздником по очень низкой цене. Если каждый из покупателей будет ждать последней минуты для получения максимальной скидки, то, что получится в результате?

В этом случае переменные затраты за неделю состояли бы из:

Все другие затраты являются постоянными; если предприятие решит заниматься этой деятельностью т.е. организовать базу отдыха, то у него должны будут быть постоянно арендованные домики, горничные, микроавтобус для экскурсий. Предприятию придется оплачивать аренду домика, время горничных и микроавтобус вне зависимости от того, есть гости или нет. Постоянные затраты для базы отдыха будут, таким образом, следующими:

Суммарные средние затраты на одного отдыхающего в неделю зависят от того, как много гостей будет размещено в домике.

Однако, несмотря на то что суммарные затраты возрастают при уменьшении количества гостей, до тех пор, пока домик не заполнен, предприятие может позволить себе снизить цены за недельный отдых до уровня чуть больше переменных затрат в 1400 руб. Любая оплата выше этой цифры представляет собой прибыль, которую предприятие не получило бы в другом случае.

Формула для определения оборота на уровне безубыточности может быть преобразована для расчета уровня деятельности, необходимого для производства заданной прибыли:

Если предположить, что в рассмотренном выше примере с такси (где постоянные затраты равнялись 4980 руб., а доля маржинальной прибыли – 88%) желательная прибыль составляет 10000 руб. в месяц, следовательно, Тимуру необходимо получить выручку в размере 17023 руб. и проехать для этого 8511 км (8511 км x 2 руб. за км = 17023 руб.).

Уравнение подобным же образом может быть использовано для того, чтобы определить влияния изменения затрат на уровень безубыточности. Если, например, затраты на страхование возрастут на 100 руб., то «новый» уровень безубыточности составит:

вместо прежних 5660 тыс. руб., или 2886 км вместо прежних 2830 км. Можно взглянуть на проблему с другой точки зрения и определить, на какую величину необходимо увеличить объем продаж и, соответственно, выручку для покрытия возросших постоянных затрат. Требуемая величина вычисляется следующим образом:

Уровень безубыточности составлял 5660 тыс. руб. Получение дополнительной выручки в размере 113 руб. означает «новый» уровень безубыточности в 5773 тыс. руб. Этот метод может оказаться полезным в принятии решения по увеличению таких постоянных затрат, как реклама, потому что это позволяет вам узнать, какой дополнительный объем продаж требуется для покрытия этих вложений. Задание. Предприятие, выпускающее упаковку для шампуня, рассматривает возможность дополнительных затрат в 50 тыс. руб. на рекламу для расширения продаж пластиковых бутылок. Если затраты, с которыми оно столкнется, останутся прежними, сколько бутылок нужно дополнительно продать для покрытия затрат на рекламу (доля маржинальной прибыли = 77%)? Комментарий. Если доля маржинальной прибыли = 77%, то дополнительная выручка составит 50 000/77 % = 65 000 руб. Известно, что такая выручка соответствует одному миллиону бутылок. Так как маржинальная прибыль составляет 50 тыс. руб. на 100 бутылок, дополнительная продажа даст суммарную маржинальную прибыль в 50 000 тыс. руб., равную дополнительным затратам на рекламу.

Цель данного учебного элемента заключается в том, чтобы показать, как определяется полная себестоимость товара или услуги, затраты на работу отдела предприятия или торгового центра, а также высветить сложности, возникающие в ходе этого процесса. К концу данного элемента Вам станет известно, как может быть оценена полная стоимость товара, а также, то что полученная величина является только оценкой.

Конкурентоспособности предприятия способствует контроль затрат, при этом необходимо уметь определять суммарные затраты на производство товара или предлагаемой услуги. Очевидно, что, если желательно получить прибыль, цена на изделие или услугу должна превышать суммарные затраты. Именно поэтому необходимо знать затраты, характеризующие деятельность предприятия. Не зная затрат, контролировать их невозможно. Если предприятие производит только один товар или предлагает только одну услугу, тогда суммарные затраты на единицу за рассматриваемый период просто равны суммарным затратам предприятия, поделенным на общий объем производства. Если для производства 4000 стандартных флаконов шампуня суммарные затраты составят 80 000 тыс. руб., то затраты на один флакон составят 20 тыс. руб. Затраты на каждый флакон изменяются с изменением объема производства, так как постоянные затраты распределяются на разный произведенный объем продукции, так же, как это происходило с затратами на эксплуатацию домиков в предыдущем примере. Если предприятие производит различные товары или предлагает различные услуги, могут возникнуть некоторые проблемы. Основными затратами являются затраты на материалы и оплату труда. Затраты на материалы обычно являются переменными затратами. Как мы уже видели, затраты на оплату труда могут быть как переменными, так и постоянными, в зависимости от принятой системы оплаты труда. В сфере обслуживания необходимо осуществлять учет времени, потраченного на конкретную работу, отражающих только прямые затраты на оплату труда и, в некоторых случаях, накладные расходы. Необходимо ввести очередной новый термин – СЕБЕСТОИМОСТЬ. Последняя представляет собой сумму всех прямых затрат: затраты на сырье, материалы, затраты на оплату труда и другие прямые затраты. В РФ в этом случае используется термин «ограниченная себестоимость», в отличии от полной себестоимости, определяемой «Положением о составе затрат». Термин «себестоимость» обычно используется производственными предприятиями.

Накладные, или косвенные, затраты - это те, которые не могут быть прямо отнесены на деятельность, товар или услугу. Накладные расходы обычно включают в себя налоги, износ, освещение и отопление, ремонт и модернизацию и т.д. Если прямые затраты могут быть как постоянными, так и переменными, то накладные расходы в основном являются постоянными затратами, хотя и не всегда. Рассмотрим производящее предприятие с общими постоянными затратами, т.е. то, которое выпускает товары A,B,C,D. В этом примере переменные затраты являются также прямыми затратами на каждый из товаров. Общие постоянные затраты в 450 000 руб. в месяц являются накладными расходами предприятия. В примере с предприятием “Такси-сервис” прямые затраты на эксплуатацию домиков включают в себя все постоян-ные затраты: зарплату горничных, арендную плату и аренда микроавтобуса. Они также включают в себя затраты на питание, которые являются переменными. Способов для абсолютно точного определения доли затрат на страхование здания и аренду, относимой на конкретное изделие, не существует. Бухгалтеры отвечают в таких случаях, что нужно использовать принцип пропорционального распределения и включения затрат в себестоимость. Задание. Классифицируйте ваши затраты на прямые и косвенные, или накладные. Сравните эту классификацию с классификацией затрат на переменные и постоянные. Накладными являются такие затраты, которые не могут быть непосредственно отнесены на товар или деятельность. Зачастую, но не всегда, накладные расходы являются постоянными затратами. Иногда в деятельности, связанной с производством, проводится различие между производственными накладными расходами и другими накладными расходами, такими, как расходы на реализацию, распределение, административные затраты. Для производственного предприятия себестоимость является производственными затратами или затратами производства. Таким образом, суммарные затраты для производственного предприятия можно представить так, как показано на схеме ниже.

Таким образом, все затраты, присущие производственной деятельности, могут быть классифицированы различными способами.

1. Затраты могут быть разделены на постоянные и переменные, что удобно для принятия решений.

2. Затраты могут быть разделены на прямые и косвенные (накладные), что необходимо для определения себестоимости.

Однако термин "прямые" не имеет смысла до тех пор, пока он не связан с объектом оценки, таким, как деятельность, отдел предприятия, товар или услуга. "Отнесение" является сутью процесса разделения затрат на прямые и косвенные. Это понятие связано с практическим, очевидным, физическим приложением затрат к оцениваемому продукту. Почти всегда существует некая разновидность видимой физической идентификации затрат с продуктом: использованными материалами, выполненной работой. По этой причине гораздо проще отнесение на объект прямых затрат, чем косвенных. В производственном предприятии физическими объектами, на которые относились затраты, были четыре производимых товара. Для предприятия “Такси-сервис” затраты могут быть отнесены к одному домику, однако можно отнести затраты и на одного клиента. Можно рассчитать затраты на эксплуатацию домиков и затраты на отдых. И те и другие затраты представляют собой важную информацию, но для различных целей. Однако прямые затраты на эксплуатацию домиков не будут являться прямыми затратами на отдых. Фактически прямые затраты на отдых - это только затраты на транспортировку и пищу. Затраты на эксплуатацию домиков являются накладными расходами, которые каким-то образом относятся на клиента, купившего недельную путевку. Подводя итог, следует отметить, что учет затрат на производство изделий или на оказание услуг - не всегда такая простая работа, как может показаться на первый взгляд. Рассчитать затраты предприятия, которое занимается производством нескольких видов продукции или услуг, еще труднее. Если существует разделение мощностей, накладные расходы должны быть отнесены на деятельность, услугу или товар. Когда целью является только отнесение накладных расходов на производимый годовой объем, тогда наиболее правильным будет произвести это в конце года, когда уже определены результаты деятельности за год. Однако это слишком поздно для принятия оперативных решений. Уровень накладных расходов, как правило, должен быть определен перед началом производства. Этот процесс включает в себя предварительную оценку и по возможности более точное составление бюджета накладных расходов, а также распределение этих расходов на производство. Очевидно, оценки никогда не будут совершенно точными, поэтому в конце каждого отчетного периода необходимо осуществлять корректировку. Следующей проблемой является решение о распределении оцениваемых накладных расходов по видам деятельности, услугам или товарам. Ключевым моментом здесь является выявление деятельности и причин, которые вызвали эти накладные расходы. Обычно это:

• время работы (прямой труд);

• прямые затраты на оплату труда;

• количество произведенных единиц;

• время работы машин и механизмов.

Накладные расходы распределяются тогда между товарами или услугами с использованием уровня накладных расходов (или уровня поглощения накладных расходов). Рассчитать это несложно:

Уровень накладных расходов может быть вычислен несколькими способами, например:

Ни один из расчетных показателей не является полностью удовлетворительным и не позволяет сделать окончательный вывод, так как наилучший выбор базиса для распределения зависит от природы самих накладных расходов. На карточке работ накладные расходы определены на базе рабочих часов. Однако если эти накладные расходы являлись в основном результатом износа станков и затрат энергии, не будет ли более точным определить эти расходы на базе машино - часов, хотя и не все рабочее время расходуется на работу с машинами? Конечно, можно определять соответствующую базу для каждого вида накладных расходов. Но это потребует значительных затрат времени и средств. Поэтому неизбежно придется пойти на компромисс с точностью и затрачиваемым временем для распределения этих расходов. Обратимся к примеру с предприятием "Такси-сервис". Как должны быть распределены накладные расходы по эксплуатации домиков? Можно сделать это на базе количества клиентов (произведенных единиц). Однако, что если спальные комнаты различны по размеру? Что если предлагаются различные удобства, например, в каких-то комнатах есть ванные? Таким образом, ясно, что базис для распределения накладных расходов по эксплуатации этих домиков трудно назвать четко определенным. Для деятельности, связанный с оказанием услуг, наилучший способ распределения накладных расходов обычно базируется на измерении трудовой деятельности, например, по времени. Это происходит потому, что предприятие, связанный с обслуживанием, является деятельностью, связанной с использованием рабочей силы; именно этим фактором будет вызвано большинство накладных расходов при производстве, но им же обеспечивается и получаемый доход. Последней проблемой, о которой следует иметь представление, является оценочный характер измерений деятельности. Так, накладные расходы в 2,5 руб. на час рабочего времени можно получить в результате следующих вычислений:

Столкнувшись с любого рода оценками, следует относиться к понятию затрат с некоторым скептицизмом. Фактически же абсолютно точных затрат на товар или услугу, не существует. Аналогично удельным маржинальным затратам можно вести речь об удельной ставке включения накладных затрат, т. е. о накладных затратах на единицу изделий или услуг. Проблемы распределения накладных затрат на этапе оценки входных ресурсов характерны для организаций всех типов. Это касается производственных предприятий, акционерных предприятий и архитектурных мастерских. Определение стоимости ресурсов затруднено необходимостью распределения накладных затрат. И дело не в самой процедуре распределения, а в разнообразии существующих ставок включения накладных затрат. Что получится, если будет принято решение относить накладные на каждое изделие, используя тот принцип и тот базис распределения, которые нам кажутся наиболее реалистичными, "наиболее правильными"? Можно включать накладные затраты пропорционально трудоемкости (в часах), или величине прямой заработной плате, или стоимости материалов. Каждая организация имеет широкие права в принятии решений о принципах распределения накладных затрат. В зависимости от выбранного варианта получатся те или иные величины затраты со всеми вытекающими последствиями. До сих пор речь шла о прогнозе, касающемся предстоящей деятельности; рассматриваемые показатели были плановыми. Проблема, которой следует уделить внимание, состоит в том, что действительность редко совпадает с планами. Зададимся вопросом о том, что будет, если фактический результат будет значительно отличаться от того, что запланировано? Задание. Проанализируйте, причины которые могли бы сломать Ваши планы и сделать напрасной всю проделанную работу по распределению затрат. Ограничьтесь четырьмя факторами. Ниже приведен список возможных причин, вследствие которых действительность может не совпасть с планами.

1. Некоторые или даже все прямые затраты могут измениться. Из этого следует, что плановая себестоимость единицы продукции изменится. Если цена останется той же, запланированная прибыль изменится.

2. Некоторые или все косвенные затраты могут измениться. Тогда окажется, что на единицу изделия будет относиться либо слишком высокая (если косвенные затраты ниже плановых), либо слишком низкая (если косвенные затраты выше плановых) ставка включения накладных расходов.

3. Может измениться объем выпуска. Если он изменится, то рассчитанная ранее ставка включения накладных расходов потеряет смысл. Если объем выпуска падает, то рассчитанная ставка включения накладных затрат (при постоянной величине самих накладных затрат) будет слишком мала. Если объем выпуска увеличивается, то ставка включения накладных затрат будет слишком высока.

4. Могут измениться объемы продажи и/или все факторы, перечисленные в предыдущих трех пунктах; тогда планы становятся практически бессмысленными.

Разумеется, в такой ситуации может оказаться любая организация, в том числе и Ваша. Вариации уровней деятельности и затрат (а может быть, еще и цен) способны очень сильно изменить планы. Более того, удельные затраты тоже могут отличаться от плановых показателей. При наличии различных методов распределения и включения затрат может оказаться, что с виду простая задача определения себестоимости продукции на самом деле становится чрезвычайно сложной.

Часть организаций не сталкивается со сложностями при установлении цен на свои изделия или услуги, поскольку их сегменты рынка стабильны и уровень цен определен. Однако другая часть организаций стоит перед проблемой назначения приемлемой цены. С вопросом определения стоимости выходных изделий или услуг и соответственно с проблемами ценообразования приходится сталкиваться даже тем организациям, которые не ориентируются на получение прибылей. Решение о ценах может повлиять на всю работу организации и обычно имеет первостепенную значимость. Затраты являются основным, но не единственным фактором. Затраты, разумеется, задают точку отсчета для формирования цены. Но помимо затрат следует принять во внимание другие моменты, в том числе характеристики изделий или услуг, определение своего сегмента рынка, выбор соответствующих методов продвижения и распространения товаров. Назначение цены на основе прибыли и скорости возврата капиталовложений. Наверное, самый распространенный метод установления цен - это ценообразование по принципу "затраты плюс прибыль". После определения полных затрат на производство единицы продукции при обычном объеме работ предприятия вводится надбавка, выражаемая в процентах. Размер этой надбавки определяется на основе "вроде бы достаточного" запаса по прибылям с учетом цен конкурентов. Сложнее выглядит вариант ценообразования по скорости возврата капиталовложений; в этом случае предприятие устанавливает скорость возврата своих капиталовложений и вычисляет процент надбавки, который необходим для достижения этой скорости. Для расчета можно воспользоваться формулой:

где под удельными затратами понимаются суммарные затраты на единицу продукции. Рассмотрим пример.

Надбавка в этом случае вычисляется следующим образом:

При указанной скорости возврата капиталовложений в 15% получаем объем капиталовложений 7 500 руб. : 15% = 50 тыс. руб. Наиболее существенная особенность такого подхода к расчету цены заключается в том, что он связан с определенным объемом производства и реализации. Если объемы производства и реализации увеличиваются, то и скорость возврата, и прибыль растут. И, наоборот, в период спада производства скорость возврата и прибыль снижаются. Достоинства. Формирование цены на основе скорости возврата капиталовложений позволяет строить долгосрочные планы при фиксации темпов возврата используемого капитала. Это лучше всего при отсутствии конкуренции, когда цены устанавливаются по принципу, приемлемому для заказчика (например, в случае заданий от правительства), или если спрос и условия конкуренции ожидаются стабильными в течение долгого времени. Недостатки. Представленный метод, как и любая система ценообразования по принципу "затраты плюс прибыль", имеет следующие недостатки:

• считается, что цены зависят только от затрат;

• нет прямого учета объемов спроса;

• в решении о ценах настоящего времени используются затраты прошлого периода;

• отсутствует информация, которая помогла бы при формировании решений в случае быстрого изменения рыночной конъюнктуры.

И, что важнее всего, использование такого подхода может привести к отказу от выгодного предложения. Удельные затраты могут быть восприняты, как минимально возможная отпускная цена. На предложение, которое связано с меньшей оплатой, можно ответить отказом, хотя этот заказ может на самом деле быть выгодным, что и показано в следующем примере.

Возможно, первой реакцией Татьяны будет отказ от такого предложения. В конце концов, зачем же продавать изделия по 60 руб., если их изготовление отходится в те же 60 руб.? Но это поспешный вывод. Поступление заказа на 200 "лишних" комплектов означает, что при расчете цены нет необходимости учитывать накладные затраты, потому что они уже покрыты обычным объемом реализации (800 комплектов). Рассмотрим эту же задачу с позиций маржинального метода учета затрат:

Конечно, в связи с дополнительным предложением могут появиться и дополнительные постоянные затраты, например на административно-управленческий аппарат и т.п. Но если они не превысят 4 000 руб., окажется, что даже от этого предложения предприятие реально получит прибыль! Использование маржинального метода учета затрат при установлении цены позволяет менеджерам получить ответ на вопрос: "Как изменится прибыль, если увеличить или уменьшить цены тех или иных изделий?" Кроме того, этот метод можно использовать с целью выяснения, каким образом

• изменяются затраты по мере изменения объемов выпуска

• влияют на прибыль изменения в затратах на продвижение товара и в объемах продаж

• вариации цен влияют на объем продаж и прибыль

• связаны прибыль и ассортимент продаваемой продукции.

Маржинальный метод учета затрат в наибольшей степени приемлем на этапе принятия решений о ценах на короткий период времени, когда не требуется принимать во внимание изменение ассортимента продукции. Этот метод в большей степени, чем метод включения затрат в себестоимость, приемлем для ведения управленческого учета на предприятиях, дальние перспективы которых неясны. Кроме того, он в большей степени, нежели метод включения затрат в себестоимость, приемлем для предприятий с широким ассортиментом продукции, где распределение постоянных затрат на конкретные изделия может быть только весьма приблизительным. Рассмотрите задание и примените эти идеи самостоятельно. Задание. Предприятие "Такси-сервис", предоставляющее услуги, в том числе и для загородных прогулок, может обслужить 150 поездок в год, но в настоящее время реально осуществляет только 130 по цене 1000 руб. за поездку.

Следует отметить, что в прошлом многие организации при установлении цен стремились сосредоточить свое внимание на затратах. Но, как отмечалось ранее, имеется множество факторов, которые не только можно, но и необходимо учитывать при установлении цены. В эпоху нарастания конкуренции эти дополнительные факторы могут стать важнее анализа затрат. Заканчивая рассмотрение вопроса о влиянии учета затрат (особенно с использованием концепции маржинальных затрат) на принятие решений, сделаем некоторые замечания.

ПОНЯТИЕ МАРЖИНАЛЬНОЙ ПРИБЫЛИ ОСОБЕННО ПОЛЕЗНО ПРИ ОЦЕНКЕ ПРИБЫЛЬНОСТИ ПРОИЗВОДСТВА ЛЮБОГО ОДНОГО ВИДА ИЗДЕЛИЙ ИЛИ УСЛУГ И ПРИ ОЦЕНКЕ ИЛИ ПРИНЯТИИ РЕШЕНИЙ.

В УСЛОВИЯХ ОГРАНИЧЕННЫХ РЕСУРСОВ СЛЕДУЕТ МАКСИМИЗИРОВАТЬ УДЕЛЬНУЮ МАРЖИНАЛЬНУЮ ПРИБЫЛЬ НА ЕДИНИЦУ ОГРАНИЧИВАЮЩЕГО ФАКТОРА.