Тема 8. Аудит себестоимости, издержек производства и обращения, финансовых результатов

Цель проверки, источники информации и последовательности аудита доходов, издержек производства и обращения, финансовых результатов и налогообложения прибыли.

Проверка достоверности полноты и правильности отражения в учете издержек производства и обращения, соблюдения порядка учета затрат в соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки производства и обращения и финансовых результатов. Проверка отражения в учете расходов на подготовку кадров, представительских расходов, соблюдения норм на выплату за использование личного транспорта.

Проверка правильности и своевременности разграничения издержек производства и обращения между отчетными периодами и между реализованными и оставшимися товарами на конец месяца. Проверка правильности определения доходов от всех видов деятельности, своевременности и полноты отражения их в учете. Проверка правильности определения предполагаемой прибыли (для исчисления сумм авансовых платежей в бюджет), балансовой, налогооблагаемой и оставшейся в распоряжении предприятия.

Тема 9. Аудит налогообложения

Цель проверки, источники информации и последовательность проведения аудита налога на прибыль. Проверка правильности определения налогооблагаемой прибыли, применение льгот при налогообложении.

Аудит расчетов с бюджетом по НДС.

Аудит расчета прочих налогов и сборов.

Ответственность налогоплательщиков за соблюдение сроков представления отчетности по налогам в контролирующие органы и своевременностью расчетов по ним. Использование компьютерных программ при аудите.

Методические рекомендации

При изучении данных тем, прежде всего, следует проверить порядок формирования финансовых результатов (прибыли и убытка) хозяйственной деятельности.

Поэтому проверку следует начинать с достоверности отражения в учете и отчетности фактической выручки. Предприятия применяют для целей налогообложения методику отражения выручки от реализации продукции по мере отгрузки товаров и предъявления покупателям расчетных документов.

Следовательно, важная задача аудиторского контроля – наблюдение за стабильностью применения в течение отчетного года всех элементов принятой предприятием учетной политики. Обоснованность отражения в бухгалтерском учете выручки и финансовых результатов от реализации можно контролировать на основе записей в журнале-ордере (ведомости) по счетам 90, 91, 99.

Особое внимание при проверке должно быть обращено на достоверность учетных записей по товарообменным (бартерным) операциям.

Одним из основных направлений аудиторского контроля является проверка достоверности данных учета о фактических затратах, полноты и правильности отражения их в учете. Все расходы, отнесенные в дебет счетов затрат (с кредитованием соответствующих счетов: 50, 51, 60, 76, 69, 68 и т.д.), должны быть документально подтверждены. Следует проверить, соблюдаются ли предельные нормы по некоторым видам расходов, предусмотренные Правительством, а именно: командировочные, рекламные, представительские, нормы амортизации, затраты на обучение по договорам с учебными заведениями, компенсации за использование личных автомобилей, отчисления во внебюджетные фонды и др.

Проверяется правильность выявления результата от прочей реализации.

Пристального внимания заслуживает аудит прочих доходов и расходов, которые влияют на формирование финансовых результатов. Следует иметь в виду, что в составе таких расходов отражают налог на рекламу.

Одна из важных задач аудиторского контроля – проследить за обоснованностью определения источников возмещения затрат на уплату местных налогов и сборов, вводимых на своих территориях местными органами власти, таких как: лицензионные сборы на право торговли; сбор за право использования местной символики, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов, лотерей и т.д. Начисленные суммы этих налогов и сборов во всех случаях покрываются за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

В составе доходов от прочих операций в связи с развитием рыночных отношений первоочередная роль отводится дивидендам и процентам, полученным по ценным бумагам. Особое значение аудиторского контроля достоверности учетных и отчетных данных о вышеперечисленных доходах обусловлено тем, что эти доходы исключаются из балансовой прибыли, применяемой для налогообложения по налогу на прибыль, так как с них взимается отдельный налог.

Исчерпывающий перечень прочих доходов и потерь приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»

При аудиторской проверке использования прибыли особое место занимает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет.

Аудитор, прежде всего, должен проверить:

• правильность определения налогооблагаемой базы в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (часть 2, глава 25);

• ставку налога в зависимости от вида деятельности предприятия и вида дохода.

Вопросы для самопроверки

1. Каков порядок проверки операций по уставному капиталу?

2. Как проверить правильность образования и использования фондов и резервов?

3. Как установить, своевременно ли отражены расходы в учете?

4. В чем заключается проверка расчета издержек обращения на остаток товара? (для торговых предприятий).

5. Каков порядок проверки финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия?

6. Как проверить правильность расчета балансовой, налогооблагаемой прибыли и прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия?