Вопросы для самопроверки

1. Как проверить, по целевому ли назначению используются денежные средства?

2. Каким способом проводят документальную проверку операций по расчетному, валютному, специальному счетам в банках?

3. Как проверить состояние расчетов с дебиторами и кредиторами?

4. Каков порядок проверки расчетов с бюджетом?

5. В чем заключается проверка расчетов с покупателями за товары, проданные в кредит?

6. Чем регулируется порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения?

Тема 5. Аудит учета основных средств и нематериальных активов. Аудит капитальных вложений

Цель проверки, источники информации и последовательность аудита имущества организаций (предприятий).

Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности и характеру участия в производственном процессе; определения стоимостной оценки и переоценки.

Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств. Проверка правильности актирования и отражения операций ликвидации основных средств и их переоценки.

Аудит начисления амортизации основных средств. Проверка правильности применения ускоренной амортизации.

Проверка правильности отнесения на счета расходов затрат по текущему и капитальному ремонтам и созданию ремонтного фонда (согласно учетной политике).

Аудит арендованных основных средств.

Анализ эффективности использования основных средств.

Аудит вложений во внеоборотные активы.

Проверка операций по приобретению и движению нематериальных активов. Особенности определения балансовой стоимости нематериальных активов. Экспертный метод оценки. Правильность определения срока полезного использования нематериальных активов и их амортизация.

Методические рекомендации

При изучении данной темы необходимо подчеркнуть, что многообразие форм собственности, расширение прав предприятия в управлении экономикой требует альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений.

Основой контроля за движением и сохранностью внеоборотных средств служит первичная документация или заменяющие ее технические носители информации (имеющие юридическую силу документы на магнитной ленте или диске, перфокартах, перфолентах и др.). Нормативная база – ПБУ 6/2001, ПБУ 14/2007.

Особое внимание при аудите основных средств следует обратить на формирование их первоначальной стоимости, которая включает в себя затраты на приобретение, доставку, монтаж, транспортные расходы, и т.д.

В случаях завышения первоначальной стоимости увеличиваются расходы в виде амортизации, отнесенные на издержки, что приводит к занижению прибыли.

Необходимо проверить правильность расчетов с бюджетом по НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам.

В основном НДС не включается в первоначальную стоимость вышеперечисленного имущества, а приходуется на счет 19 по соответствующим субсчетам и возмещается из бюджета.

Важным объектом финансового контроля и аудиторского изучения является правильность отражения в учете и отчетности операций, связанных с приобретением и безвозмездным получением основных средств и нематериальных активов. Методы их оценки в немалой степени обусловлены источниками их поступления на предприятие. Так, стоимость основных средств и нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия, определяют по договоренности сторон; полученные предприятием безвозмездно от физических и юридических лиц – экспертным путем. Проверяя законность и организацию учета выбытия основных средств (ликвидация вследствие износа, продажи, безвозмездная передача и др.) аудитор с целью выявления сокрытых доходов должен проверять реальность и правильность отражения операций по счетам учёта, его закрытие и отнесение результатов на счет прибылей и убытков.

Очень важно проверить фактическое наличие основных средств, сравнив его с учётными данными.

Неотъемлемый элемент бухгалтерского контроля – строгое соблюдение утвержденных правительством норм амортизации (износа) основных средств в разрезе амортизационных групп.

Проверяя вопросы, связанные с начислением амортизации, отнесением затрат на капитальный и текущий ремонт основных средств, аудитор должен в первую очередь руководствоваться учётной политикой на предприятии и действующими нормативными документами по данным вопросам проверки. Очень важно провести тщательную проверку всех этапов ремонтных работ и установить, нет ли таких работ, которые должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а к капитальным вложениям (реконструкция, ремонт в арендованных зданиях и т. п.).

Существуют следующие варианты отражения в учете данных затрат:

• затраты на ремонт включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место;

• предприятие может создать ремонтный фонд (резерв) для финансирования этих работ за счет издержек;

• возможен учет фактически произведенных ремонтных работ в составе расходов будущих периодов с последующими равномерными списанием на издержки.

Проверка учета капитальных вложений должна проводится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

Вопросы для самопроверки

1. Как проверить правильность оприходования средств?

2. Каков порядок проверки описания выбывших средств?

3. В чем заключается проверка правильности начисления амортизации?

4. Как проверить операции по ремонту основных средств?