3. Облік доходів і витрат банку

Ведення обліку доходів і витрат банків регламентується «Пра­вилами бухгалтерського обліку доходів та витрат банків України», затвердженими постановою Правління НБУ від 18 червня 2003 р.

№ 255.

189

Відсоткові доходи і витрати та прирівняні до них комісії пови­нні обліковуватися регулярно, не рідше одного разу на місяць, не­залежно від періодичності розрахунків, указаної в угоді.

Наприкінці кожного місяця (або щоденно — залежно від облікової політики банку) в обліку здійснюються бухгалтерські записи (табл. 44).

Типова кореспонденція рахунків обліку доходів (витрат) комер­ційного банку наведена в табл. 44.

Таблиця 44

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ВІДОБРАЖЕННЯ ОБЛІКУ ДОХОДІВ (ВИТРАТ) КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ

Дебет	Кредит	Зміст операції
«Нараховані доходи»	«Доходи»	Нарахування доходів
«Витрати»	«Нараховані витрати»	Нарахування витрат
«Поточний рахунок клі­єнта» (або кореспонде­нтський рахунок банку, або каса)	«Нараховані доходи»	Відображення оплати банком суми нарахова­них витрат
«Прострочені нарахова­ні доходи»	«Нараховані доходи»	Відображення постро­чених доходів
«Відрахування в резерв»	«Резерв»	Відображення форму­вання резерву під сумні­вну заборгованість за нарахованими доходами
«Резерв»	«Сумнівна заборгова­ність за нарахованими доходами»	Відображення списанної безнадійної заборгова­ності за нарахованими доходами
«Борги, списані у зби­ток»	«Контррахунок»	Відображення списанної безнадійної заборгова­ності за нарахованими доходами на позабалан­сових рахунках
«Поточний рахунок клі­єнта» (або кореспонде­нтський рахунок банку, або каса)	«Доходи майбутніх пе­ріодів»	Відображення отриман-них банком авансом ко­штів
«Доходи майбутніх пе­ріодів»	«Доходи»	Відображення доходів на звітного періоду у кі­нці кожного місяця
«Витрати майбутніх пе­ріодів»	«Поточний рахунок клі­єнта» (або кореспонде­нтський рахунок банку, або каса)	Відображення сплати банком авансом коштів
«Витрати»	«Витрати майбутніх пе­ріодів»	Відображення витрат на звітного періоду у кінці кожного місяця

190

До відсоткових доходів відносять відсотки за користування банківськими кредитами, відсотки ти за придбаними борговими цінними паперами і прирівняні до відсотків комісії (які обрахо­вуються так само, як відсотки, тобто пропорційно терміну і сумі активу). Комісійні доходи, подібні за природою до відсоткових, підлягають щомісячному відображенню в банківському обліку, незалежно від періодичності розрахунків за ними, зазначеної в угоді з контрагентом.

На відсоткові доходи банку за операціями з борговими цінними паперами, придбаними банком, впливають власне відсотки (за фік­сованою або плаваючою відсотковою ставкою), а також амортиза­ція дисконту чи премії. Дисконт — це різниця між номіналом цін­них паперів і ціною придбання, якщо остання нижча від номіналу. Сума дисконту в разі купівлі цінних паперів ураховується як еле­мент ціни придбання на рахунка «Неамортизований дисконт за бо­рговими цінними паперами». Фактично банк одержує суму дискон­ту при погашенні облігацій. Премія— це перевищення ринкової вартості (вартості придбання) цінного папера над його номіналь­ною вартістю без урахування нарахованих на момент придбання відсотків (купона).

Реалізація принципів нарахування і відповідності за операціями з борговими цінними паперами в портфелі банку потребує щоміся­чного відображення в обліку:

1. Нарахованих відсотків.

2. Амортизації дисконту чи премії.

Амортизація дисконту збільшує відсотковий дохід, а амортиза­ція премії зменшує відсотковий дохід за операціями з борговими цінними паперами в портфелі банку. Для розрахунка амортизації дисконту чи премії на практиці використовується метод ефективної ставки відсотка. У наведених прикладах застосовано з навчальною метою простіший — прямолінійний метод амортизації дисконту (премії) за борговими цінними паперами.

У разі купівлі боргових цінних паперів за ціною, вищою від но­міналу, виникає такий об'єкт обліку, як неамортизована премія, що обчислюється як різниця між ціною придбання і номінальною вар­тістю цінного папера. Сума амортизації премії відноситься на зме­ншення відсоткового доходу за борговим цінним папером.

Облік комісійних доходів. У складі комісій, які банк одержує за надані послуги, виділяють:

• комісії за одноразові послуги;

• комісії за послуги, які надаються протягом періоду, що обу­мовлений в угоді;

• комісії за послуги з обов'язковим результатом.

191

кова заробітна плата» в кореспонденції з кредитом рахунка 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»). Крім основної заробітної плати, внутрішнім положенням банк може пе­редбачати премії за виробничі результати, інші надбавки, доплати, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законо­давством; їх обліковують на особових рахунках окремо з метою на­дання інформації податковим органам про сукупний дохід кожного працівника.

Щомісячно бухгалтерія здійснює всі розрахунки щодо нараху­вання оплати праці та утримання як податків, зборів, так і алімен­тів, погашення виданих кредитів, нестач, різних штрафів тощо.

Одночасно з нарахуванням оплати праці бухгалтерія здійснює також нарахування обов'язкових платежів у різні державні фонди. Усі обов'язкові нарахування до зазначених фондів, поряд із заробі­тною платою, включаються у витрати основної діяльності банку (собівартість банківських послуг) і обліковуються за групою раху­нків 740 «Витрати на утримання персоналу». Типова кореспонден­ція рахунків утримань із заробітної плати працівників банку наве­дена в табл. 48.

Таблиця 48

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ВІДОБРАЖЕННЯМ УТРИМАНЬ ІЗ ЗАРОБІТНОЇ

Дебет	Кредит	Зміст операції
7401 «Внески на державне соціальне страхування», або	3622 «Кредиторська забор­гованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»	Нарахування утримань з заро­бітної плати пра­цівників банку
7402 «Кредиторська забор­гованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток «	3622 «Кредиторська забор­гованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»	Відображення утримань з заро­бітної плати пра­цівників банку
3652 «Нарахування праців­никам банку за заробітною платою»	3622 «Кредиторська забор­гованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»	Нарахування оплати за лікар­няними листками
3652 «Нарахування праців­никам банку за заробітною платою»	3653 «Утримання з праців­ників банку на користь тре­тіх осіб»	Оплата за лікар­няними листками

Облік операцій з формування і використання резервів на оплату відпусток ведеться на рахунка 3658 «Забезпечення оплати відпус­ток». Якщо в банку не створюють резерву на оплату відпусток, то

194

нарахування відпускних майбутніх періодів та обов'язкових держа­вних перерахувань на відпускні майбутніх періодів обліковуються на окремих аналітичних рахунках до балансового рахунка 3500 «Витрати майбутніх періодів» і амортизуються на витрати банку звітного періоду. Усі витрати на оплату праці, в тому числі доплати за кваліфікацію та за обсяги робіт, відносяться на витрати того зві­тного періоду, коли вони мали місце.

4. Облік фінансового результату і розподілу прибутку

Доходи та витрати банку впродовж року обліковуються мето­дом накопичення, тобто записи за рахунками класів 6 і 7 ведуться наростаючим підсумком із початку року. В останній робочий день року рахунки доходів і витрат закриваються на рахунок обліку фі­нансового результату діяльності банку. Формування показників проміжної звітності про результати діяльності банку, а також що­денного балансу відбувається на технічному рахунка 5999. Техніка записів за цим рахунком полягає в тому, що наприкінці кожного дня доходи порівнюються з витратами, при цьому рахунки доходів і витрат не закриваються. Залишок на рахунка 5999 подається у зві­тності, але фактичні проведення за цим рахунком не виконуються. Механізм визначення поточного (проміжного) фінансового резуль­тату є таким самим, як і при визначенні результату за рік. Зрозумі­ло, що в тому разі, коли потрібно уточнити записи, які стосуються звітного періоду, роблять коригувальні проведення з метою забез­печення реальності відображення фінансового результату діяльнос­ті банку.

Отже, в останній робочий день року залишки за рахунками до­ходів і витрат, нагромаджені з початку року, закриваються:

— за умови перевищення доходів над витратами — на рахунок

5040 П « Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

— за умови перевищення витрат над доходами — на рахунок

5041 (активний) « Збиток звітного року, що очікує затвердження». Типова кореспонденція рахунків прибутку наведена в табл. 49. За своїм характером рахунок № 5040 пасивний. Рахунок № 5041

активний і належить до виду контрпасивних рахунків. Рахунки 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» та 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження» діють до дати проведення річних зборів акціонерів (засновників). На річних збо­рах зареєстрований фінансовий результат має бути затверджений. Водночас приймається рішення про розподіл чистого прибутку піс­ля оподаткування.

195

Таблиця 49

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ВІДОБРАЖЕННЯ ПРИБУТКУ КОМЕРЦІЙНОГО БАНКУ

Дебет	Кредит
Рахунки шостого класу «Доходи»	5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»
5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»	Рахунки сьомого класу «Витрати»
5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»	5040 «Прибуток»

Після закінчення кожного фінансового року Правління комер­ційного банку подає звіт про свою діяльність для затвердження на загальних зборах акціонерів, а також свої пропозиції щодо розподі­лу отриманого прибутку, включаючи пропозиції про збільшення капіталу банку.

Прибуток, що підлягає розподілу, розраховується так: чистий прибуток після оподаткування за звітний рік збільшується на роз­мір нерозподіленого і невикористаного прибутку за результатами попереднього фінансового року і зменшується на розмір відраху­вань у офіційні резерви, які формуються згідно з чинним законо­давством. До офіційних резервів належать: резервний фонд загаль­ний резерв.

Резервний фонд створюється згідно з чинним законодавством у розмірі не менше ніж 25 % від суми сплаченого акціонерного (уставного) капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного фонду становить не менше, ніж 5 % від суми чистого прибутку піс­ля оподаткування. Після досягнення запровадженого розміру резе­рвного фонду відрахування можуть здійснюватися на підставі від­повідного рішення акціонерів (засновників). Кошти резервного фонду призначені для покриття можливих збитків від банківської діяльності, а також як спосіб реалізації зобов'язань банку при не­можливості забезпечити їх виконання за рахунок інших джерел. Кошти резервного фонду обліковуються на рахунка № 5021 «Резе­рвні фонди». Загальні резерви під певні ризики банку створюються згідно з чинним законодавством і відповідно до нормативних до­кументів Національного банку України, а також якщо це передба­чено Статутом банку або ж регламентовано спеціальними постано­вами загальних зборів акціонерів. Ці резерви обліковуються на рахунка № 5020 «Загальні резерви».

196

Типова кореспонденція рахунків відображення операцій з роз­поділу прибутку наведена в табл. 50.

Таблиця 50

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ВІДОБРАЖЕННЯ ОПЕРАЦІЇ З РОЗПОДІЛУ ПРИБУТКІВ

№ ї/п	Зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1	Відрахування до ре­зервного фонду	5040 «Прибуток звіт­ного року, що очікує затвердження»	5021» Резервні фон­ди»
2	Відрахування до зага­льного резерву	5040 «Прибуток звіт­ного року, що очікує затвердження»	5020 «Загальні резер­ви»
3	Нарахування дивіде­ндів акціонерам	5040 «Прибуток звіт­ного року, що очікує затвердження»	3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами банку за дивідендами»
4	Виплата дивідендів акціонерам грошима	3631 «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасни­ками) банку за диві­дендами»	1001 «Банкноти та монета в касі банку» 1200 «Коррахунок у Національному банку України»
5	Облік підтвердженого прибутку, який при­значено на капіталі­зацію, тобто на роз­ширення, банківського бізнесу	5040 «Прибуток звіт­ного року, що очікує затвердження»	5030 «Результати ми­нулих років»

У законі України «Про внесення змін і доповнень до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», який введено в дію 01.07.1997 p., закладено нову концепцію визначення прибут­ків суб'єктів господарювання. Згідно з цією концепцією, сума при­бутку визначається як різниця між валовими доходами та валовими витратами. Однак інтерпретація доходу та видатків у межах цієї концепції має суттєві відмінності від методики визначення доходів і витрат з позицій міжнародних принципів і стандартів обліку.

197

ПИТАННЯ ДЛЯ САМОСТІЙНОГО ОПРАЦЮВАННЯ