За субординованим кредитом у процесі обслуговування боргу

Дебет	Кредит	Зміст операції
1524 «Довгострокові кре­дити, що надані іншим бан­кам» (2074 «Довгострокові кредити, що надані суб'є­ктам господарювання за участю кредитів Націона­льного банку України»)	2600 «Поточний рахунок клієнта», 120 «Кореспонде­нтський рахунок банку»	Відображення ви­дачі кредиту
2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»	6017 «Відсоткові доходи за довгостроковими кредита­ми, що надані іншим бан­кам» (6027 «Відсоткові до­ходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господа­рювання»)	Відображення на­рахування відсот­ків
2600 «Поточний рахунок клієнта», 120 «Кореспонде­нтський рахунок банку»	2078 «Нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання»	Відображення сплати відсотків

Операції банків з векселями можна поділити на кредитні та депозитні. Ідеться про операції, які пов'язані з випуском векселів та операції, які пов'язані з обігом векселів. До кредитних операцій банків відносяться операції з дисконтування векселів, форфейтин-гові операції з надання ломбардних кредитів під заставу векселів. До позабалансових кредитних операцій, які здійснюються банком, належать операції з надання акцептів, авалювання та індосамент векселів.

96

Дисконтна операція банку з векселями є кредитна операція, за якою банк купує у векселедержателя вексель до настання терміну платежу за ним. Передача векселя векселедержателем у повну вла­сність банку здійснюється шляхом передавального напису — індо­саменту на його ім'я. Кошти, що сплачуються при цьому банком, є кредитом векселедержателю.

Через особливий характер вексельного права вексельний кредит мас деякі відмінності від звичайних кредитів:

• особа, яка отримує кредит— пред'явник векселя та особа, яка погашає кредит — платник за векселем є різними особами;

• відповідальність за погашення вексельного кредиту несуть разом пред'явник векселя і платник за векселем;

• вексельний кредит погашається в точно встановлений тер­мін — строк платежу за векселем — є одноразовим платежем. При цьому вексельний кредит не може бути пролонгований.

При проведенні банком операції врахування векселів банк керу­ється своєю обліковою політикою.

Купівля векселя здійснюється за ціною, що нижча від ціни, означеної на векселі, тобто з дисконтом. Дисконт є відсотковим доходом банку, що має обліковуватися за принципом нараху­вання. Крім відсоткового доходу у вигляді дисконту, за цією операцією банк звичайно отримує комісійний дохід за інкасу­вання векселів.

Врахування банком векселів, що пред'являються клієнтом-векселедержателем, здійснюється в межах певної суми. Розмір цієї суми визначається розміром кредитної лінії, яку банк від­криває клієнтові. При укладенні угоди на відкриття кредитної лінії банк відображає її позабалансом таким бухгалтерським проведенням:

Дебет	Кредит
9129 «Інші зобов'язання з кредиту­вання, що надані клієнтам»	9900 «Контррахунки та позабалансова позиція банку»

При пред'явленні клієнтом векселів для врахування банк пере­віряє його формальну відповідність нормам вексельного права. Якщо немає будь-яких претензій до векселя, то банк оплачує век­сель і перераховує відповідну суму клієнту, який подав вексель для врахування. При цьому здійснюється бухгалтерське проведення (табл. 11).

97

Таблиця 11

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ДЛЯ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ВЕКСЕЛЯМИ

Дебет	Кредит	Сума
2020 «Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими вексе­лями»	2600 «Поточний раху­нок клієнта», 120 «Ко­респондентський раху­нок банку»	Сума номінальної вар­тості векселя за вираху­ванням суми дисконту
2020 «Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими вексе­лями»	2026 «Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів го­сподарської діяльності»	Сума дисконту
9900 Контррахунок	9129 «Зобов'язання з кредитування»	На суму зменшення зо­бов'язань
2600 «Поточний раху­нок клієнта, кореспон­дентський рахунок бан­ку»	2020 «Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими вексе­лями»	На суму погашення кре­диту
2027 «Опротестовані ве­кселі суб'єктів госпо­дарської діяльності»	2020 «Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими вексе­лями»	Сума не сплачена по ве­кселю при настанні обумовленого терміну
2600 «Поточний раху­нок клієнта», 1200 «Ко­респондентський раху­нок банку»	2027 «Опротестовані ве­кселі суб'єктів госпо­дарської діяльності»	Сума спалечена по опротестованому вексе­лю
2600 «Поточний раху­нок клієнта», 1200 «Ко­респондентський раху­нок банку»	2092 «Сумнівна забор­гованості за враховани­ми векселями суб'єктів господарської діяльнос­ті»	На суму заборгованості, що видається сумнівною

2.4. Облік документарного акредитива

Операції з документарного акредитива для цілей фінансового обліку поділяються на операції: з непокритими акредитивами, з по­критими акредитивами.

Непокритий акредитив є невідкличним зобов'язанням банку пе­ред продавцем здійснити оплату за товар. Отже, за даним видом акредитива банк не блокує кошти клієнта для проведення платежів проти отриманих документів (акредитивна форма безготівкових

98

розрахунків), а тому бере на себе можливі кредитні ризики. У разі відкличного акредитива, банк фактично не несе кредитного ризику, а тому обліковує такий аккредитив позасистемно.

У разі невідкличного акредитива банк гарантує сплату зобов'я­зання свого клієнта перед постачальником. Тому банк несе кредитний ризик і повинен його обліковувати. У момент відкриття невідкличного непокритого акредитива робиться певні проведення (табл. 12).

Таблиця 12

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ДЛЯ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ДОКУМЕНТАРНИМ АКРЕДИТИВОМ

Дебет	Кредит	Операція
9122 «Непокриті акреди­тиви»	9900 «Контррахунок групи 990»	Для відкриття невідкличного не­покритого акредитиву робиться проведення
9900 Контррахунок	9122 «Непокриті акре­дитиви»	Емітуючий банк додатково ста­вить свою візу або повідомляє покупцеві про аномалії в них
2050 «Короткострокові кре­дити суб'єктам господарсь­кої діяльності за експортно-імпортпими операціями», 204 «Кредити за внутрішні­ми торговельними операція­ми»	1500 «Кореспондент­ський рахунок в іншо­му банку»	Відображення обліку кредиту, отриманого клієнтом
9001 «Підтверджені акре­дитиви»	9900 «Контррахунок групи 990»	При підтверджеіші акредитиву банк надає зобов'язання сплатити постачальникові кошти в разі не­платоспроможності покупця та емі-туючого банку
9900 Контррахунок	9001 «Підтверджені акредитиви»	Сплата коштів з рахунка банку-кореспондента, згідно з умовами ак­редитива, одразу після перевірки документів або з обумовленою за­тримкою (якщо документи прохо­дять через банк, що підтверджує ак­редитив)
9900 Контррахунок	9002 «Акцепти, які надані банкам» (стор­нування)	При авансуванні покупця підтве­рджуючим банком, коли строк відстрочки закінчився, банк фак­тично надає кредит емітуючому банку, який обліковується за ра­хунком групи
1523 «Інші короткостроко­ві кредити, які надані ін­шим банкам»	2600 «Поточний раху­нок постачальника» або 1500 «Кореспон­дентський рахунок в іншому банку»

99

Покритий акредитив — це такий акредитив, за яким банк блокує кошти клієнта на окремому рахунка для здійснення мож­ливого платежу проти отриманих документів, тому за операція­ми покритого акредитиву банк не несе кредитного ризику. Бло­ковані кошти за такими операціями обліковуються за рахунком «Кошти в розрахунках».

3. Принципи бухгалтерського обліку позабалансових кредитних операцій

Кредит починає існувати як актив з того часу, коли банк взяв на себе безвідкличне зобов'язання з кредитування клієнта (конт­рагента). У разі коли дата операції (дата укладення контракту) і дата перерахування коштів клієнту не збігаються, тобто виникає розрив між цими двома операціями, банк відображає поза балан­сом факт виникнення зобов'язання. Отже, поза балансом обліко­вуються майбутні активні операції банку. їхній вплив на активи залежить від виконання певних умов. Зобов'язання вважаються безвідкличними, виконання яких у разі настання цих умов обов'язкове (винятком можуть бути лише форс-мажорні обста­вини).

До кредитних операцій, що обліковуються позабалансом, нале­жать:

• гарантії, тобто не що інше як умовні зобов'язання, імовір­ність виконання яких залежить від платоспроможності та фінансо­вого стану контрагента. До них належать надані акцепти та індоса­менти, підтверджені безвідкличні акредитиви;

• тверді зобов'язання з кредитування, за якими банк пови­нен виплатити або авансувати грошові кошти в разі прийнятого контрагентом рішення скористатися ними. До них належать не­використані кредитні лінії, залишок за овердрафтом, непокриті акредитиви.

Позабалансові зобов'язання, які виникають як наслідок укладе­них контрактів, обліковуються за розділами 90—95 класу 9 Плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків. За відповід­ними рахунками цих розділів обліковуються також умовні виплати, точна сума яких буде визначена при фактичному виконанні певних умов або настанні подій. їх умовність буде змінена на зобов'язання, тільки-но вони стануть імовірними. До настання цього вони не ма-

100

ють характеру кредитного ризику (наприклад, виплати штрафів, що знаходяться на стадії судового розгляду). Тому банки мають оці­нювати ризик відтоку коштів та створювати резерви за цими ризи­ками та платежами.

Комісійна винагорода, яку отримують банки при здійсненні по­забалансових кредитних операцій, прирівнюється до відсоткової, а отже, обліковується за відповідними рахунками 609 групи Плану рахунків. Як гарантії, так і умовні зобов'язання виникають того дня, коли банк підтверджує, що зобов'язання контрагентом перед третьою стороною будуть виконані. Саме тому такі операції класи­фікуються як гарантійні і означають, що в разі неплатоспроможно­сті контрагента (або за будь-яких інших подібних обставин) банк як гарант погасить усі зобов'язання контрагента перед третьою сторо­ною.

До гарантійних операцій належать поручительства, операції ак­цепту платіжних документів, авалювання векселів, індосаменту, боргових цінних паперів, підтвердження безвідкличних акредити­вів. За Планом рахунків гарантії та інші умовні зобов'язання кла­сифікуються за контрагентами:

• гарантії, надані клієнтам від імені банків, обліковуються як гарантії банкам;

• гаранти, надані банкам від імені клієнтів, обліковуються як гарантії клієнтам;

• гарантії, отримані від Уряду України, обліковуються окремо.

Такий підхід означає, що кредит, у разі неплатоспроможності контрагента (банку чи суб'єкта господарської діяльності), йому бу­де наданий, оскільки банк виступив гарантом за виконання зо­бов'язань перед третьою стороною.

Гарантії бувають надані та отримані.

Гарантії, які були надані клієнтам і за якими існує реальна ймо­вірність того, що банк змушений буде платити за зобов'язаннями цього клієнта, обліковуються на відповідних рахунках сумнівних гарантій (табл. 13).

Невикористані позабалансові зобов'язання можуть списуватися з обліку в разі:

• отримання клієнтом кредиту в межах відкритої кредитної лінії;

• використання можливостей овердрафту;

• виплати банком коштів у погашення виданої гарантії.

101

Таблиця J 3

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ДЛЯ ОБЛІКУ ГАРАНТІЙНИХ ОПЕРАЦІЙ

Дебет	Кредит	Операція
9010 «Прості гарантії, що отримані від банків»	9900 Контррахунок	Відображення зо­бов'язання щодо від­криття кредитної лінії
9129 «Інші зобов'язання з кредитування, які на­дані клієнтам»	9900 Контррахунок	Зобов'язання перед клі­єнтом
2020 «Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими вексе­лями»	2026 «Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів го­сподарської діяльност»	Відображення векселя за номінальною вартістю під вікриту гарантію
2020 «Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими вексе­лями»	2600 «Поточні рахунки суб'єктів господарської діяльності»	Відображення неамор-тизованого дисконту
2026 «Неамортизований дисконт за врахованими векселями суб'єктів го­сподарської діяльності»	6022 «Відсоткові доходи за рахунками суб'єктів господарської діяльності за врахованими вексе­лями»	Амортизації дисконту
2028 «Нараховані дохо­ди за врахованими век­селями суб'єктів госпо­дарської діяльності»	6022 « Відсоткові дохо­ди за рахунками суб'є­ктів господарської дія­льності за врахованими векселями»	Нарахування відсотко­вих доходів
9010 «Прості гарантії, що отримані від банків»	9900 Контррахунок 65 000	Відображення зо­бов'язання щодо від­криття кредитної лінії
1819 «Інша дебіторська заборгованість за опера­ціями з банками»	2020 «Рахунки суб'єктів господарської діяльності за врахованими вексе­лями»	Погашення векселя ін­шим Банком (беніфеціа-ром)