2.2 Облік операцій репо

Економічна суть операції репо полягає в тому, що це кредитна операція, здійснювана під заставу цінних паперів. Оскільки купівля (продаж) цінних паперів не проводиться, операція репо облікову­ється як наданий (отриманий) кредит, а не як актив у вигляді цін­них паперів.

За операцією репо фінансові ризики та вигоди від володіння цінними паперами залишаються у продавця, а отже, не переходять до банку, який придбав цінні папери з умовою їхнього зворотного продажу.

Це означає, що, скажімо, в разі падіння вартості цінних паперів збитки несе продавець, а не банк, котрий їх купив. Відсотки, або дивіденди, за цими паперами отримує також продавець.

При здійсненні операції репо банк-покупець отримує винагоро­ду у вигляді обумовленого відсотка або різниці від продажу цінних паперів за ціною вищою, ніж ціна купівлі.

При проведенні операцій репо в комерційних банках розрізня­ють два їх типи:

• операція прямого репо — продаж цінних паперів банку з умовою їхнього викупу в покупця;

• операція зворотного репо — купівля комерційним банком цінних паперів з умовою їхнього подальшого продажу продавцю.

За термінами здійснення операції репо поділяються на безстро­кові (до запитання), строкові та овернайт.

Цінні папери, які придбані за операціями зворотного репо, облі­ковуються за відповідними рахунками балансу на дату здійснення платежу в сумі фактично наданих коштів.

1311 (пасивний) Кошти, які отримані від НБУ за операціями ре­по (Призначення рахунка: облік коштів, що отримані від Націона­льного банку України за операціями репо).

За кредитом рахунка проводяться суми коштів, що отримані від Національного банку України за операціями репо. За дебетом раху­нка проводяться суми, які повернені Національному банку України за операціями репо.

1522 (активний) Кошти, які надані іншими банками за операціями репо (Призначення рахунка: облік кредитів, що надані іншим банкам за операціями репо). За дебетом рахунка проводяться суми кредитів, що надані іншим банкам за операціями репо. За кредитом рахунка проводяться суми, що надійшли від інших банків за операціями репо.

1622 (пасивний) Кошти, які отримані від інших банків за опера­ціями репо (Призначення рахунка: облік кредитів, що отримані від

92

інших банків за операціями репо). За кредитом рахунка проводять­ся суми кредитів, що отримані від інших банків за операціями репо. За дебетом рахунка проводяться суми погашення заборгованості за кредитами, що отримані від інших банків за операціями репо.

2010 (активний) Кошти, які надані суб'єктам господарської дія­льності за операціями репо (Призначення рахунка: облік кредитів, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання). За дебе­том рахунка проводяться суми кредитів, що надані за операціями репо суб'єктам господарювання. За кредитом рахунка проводяться суми, що надійшли від суб'єктів господарювання за операціями репо.

2611 (пасивний) Кошти, які отримані від суб'єктів господарсь­кої діяльності за операціями репо (Призначення рахунка: облік ко­штів, що отримані від суб'єктів господарювання за операціями ре­по). За кредитом рахунка проводяться суми коштів, що отримані від суб'єктів господарювання за операціями репо. За дебетом раху­нка проводяться суми, що перераховуються суб'єктам господарю­вання за операціями репо.

Балансові рахунки, за якими обліковуються кошти, отримані банком за операціями репо, є пасивними, а отже, за кредитом цих рахунків проводяться кошти, що їх отримав банк в обмін на цінні папери, які є предметом операції репо.

Відповідно, за дебетом активних рахунків обліковуються суми коштів, які надані в обмін на цінні папери, котрі є предметом опе­рації репо.

При підписанні угоди до дати розрахунка зобов'язання за опера­ціями зворотного репо обліковуються на позабалансових рахунках:

9100 (активний) Зобов'язання з кредитування, які надані банком (Призначення рахунка: облік кредитних ліній та інших зобов'язань перед банками). За дебетом рахунка проводяться суми зобов'язань з кредитування. За кредитом рахунка проводяться суми виконаних зобов'язань (використана частина кредитів, що переходить на ба­лансові рахунки за призначенням); суми невикористаних зобов'я­зань після закінчення строку дії кредитного договору.

9110 (пасивний) Зобов'язання з кредитування, які отримані від банків (Призначення рахунка: облік усіх видів зобов'язань з креди­тування, що отримані від банків). За кредитом рахунка проводяться суми отриманих зобов'язань з кредитування. За дебетом рахунка проводяться суми виконаних (використана частина кредитів, що переходить на балансові рахунки за призначенням); суми невико­ристаних зобов'язань після закінчення строку їх дії.

9129 (активний) Інші зобов'язання з кредитування, які надані клієнтам (Призначення рахунка: облік зобов'язань з кредитування клієнтів). За дебетом рахунка проводяться суми виданих зобов'я-

93

зань. За кредитом рахунка проводяться суми виконаних зо­бов'язань; суми невикористаних зобов'язань після закінчення стро­ку дії кредитного договору. У кореспонденції з контррахунком.

9900 Контррахунок для рахунків розділів 90—95 класу 9 Плану рахунків.

Сучасні тенденції в економіці України не виключають можли­вого зниження ринкової вартості цінних паперів, які передаються за операцією зворотного репо. За таких обставин банк може:

• вимагати від продавця надати у забезпечення додаткову кі­лькість цінних паперів (це дозволить компенсувати різницю між вартістю цінних паперів, що початково були передані за операцією зворотного репо та їх ринковою вартістю);

• підвищити відсоткову ставку за користування кредитом, на­даним за операцією репо;

• зменшити початкову суму кредиту поверненням різниці, що виникла внаслідок зниження вартості цінних паперів;

• завершити операцію зворотного репо з проведенням повного розрахунка за нею.

Відсоткову плату за проведення операції зворотного репо ви­значають, виходячи з відсоткової ставки (що встановлена при укла­данні угоди) за фактично надані кошти. Типова кореспонденція ра­хунків за операцією репо (табл. 9).

Таблиця 9

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ДЛЯ ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ РЕПО

Дебет	Кредит	Зміст операції
2010 «Кредити, що на­дані за операціями репо суб'єктам господарю­вання»	100 «Банкноти та моне­ти» (2600 «Поточний рахунок», 1200 «Корес­пондентський рахунок»)	Придбання цінних папе­рів
7103 «Комісійні витрати за операціями з цінними паперами «	100 «Банкноти та моне­ти» (2600 «Поточний рахунок», 1200 «Корес­пондентський рахунок»)	Відображення комісій­них витрат за операція­ми з цінними паперами
2018 «Нараховані дохо­ди за кредитами, що на­дані за операціями»	6021 «Відсоткові доходи за кредитами, що надані за операціями репо суб'єктам господарю­вання «	Відображення відсотко­вих доходів за коштами, які надані суб'єктам го­сподарської діяльності за операціями репо
2018 «Нараховані дохо­ди за кредитами, що на­дані за операціями»	6021 «Відсоткові доходи за кредитами, що надані за операціями репо суб'єктам господарю­вання «	Відображення суми на­рахованого доходу за операцією репо

94

Закінчення табл. 9

Дебет	Кредит	Зміст операції
100 «Банкноти та моне­ти» (1200 «Кореспонде­нтський рахунок»)	2010 «Кредити, що на­дані за операціями репо суб'єктам господарю­вання»	Відображення операції з продажу цінних паперів за операцією репо
100 «Банкноти та моне­ти» (1200 «Кореспонде­нтський рахунок»)	2018 «Нараховані дохо­ди за кредитами, що на­дані за операціями репо суб'єктам господарю­вання»	Відображення суми на­рахованого доходу за операцією репо

2.3. Облік субординованих кредитів та операцій з дисконту векселів

Субординований кредит— це кредит, за котрим передбачено, що в разі ліквідації позичальника цей кредит буде сплачуватися в останню чергу серед інших кредиторів, тобто після того, як будуть задоволені вимоги всіх інших кредиторів, але до задоволення вимог акціонерів.

Субординований кредит, якщо він не оформлений у вигляді бо­ргових цінних паперів, обліковується як звичайний довгостроковий інвестиційний кредит, але він має певні особливості. Виплата від­сотків за таким кредитом може бути призупинена (якщо це зазна­чено в угоді) в разі:

• введення режиму санації позичальника;

• відсутності позитивного фінансового результату у позичаль­ника за відповідний період;

• за ініціативою позичальника.

Такі кредити, як правило, довгострокові або не мають визначе­ного строку (безстрокові). У разі безстрокового кредиту в угоді за­значається, що погашення може здійснюватись лише за ініціативою позичальника.

Відсоткова ставка за субординованими кредитами може бути фіксованою або плаваючою (в тому числі змішана, частина якої за­лежить від прибутку, а решта — фіксована).

Видача, погашення та нарахування відсотків за субординовани­ми кредитами обліковуються аналогічно методам обліку інших кредитів.

95

Якщо відсоткова ставка за кредитом складається з фіксованої та плаваючої частин, то відсоткові платежі за фіксованою ставкою нараховуються у звичайному порядку безперервно; частина відсо­ткових платежів за субординованим кредитом, що залежить від результатів діяльності позичальника, нараховується лише в разі отримання відповідних підтверджуючих документів (наприклад, річного звіту, затвердженого зборами акціонерів; табл. 10).

Таблиця 10

СХЕМА ОБЛІКУ ЗАБОРГОВАНОСТІ