Виды налогов

По характеру налогового изъятия налоги можно разделить на два вида:

– прямые налоги взимаются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика, так, что он воспринимает их как недополученный доход (например, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц), т.е. в этом случае объект и источник налога совпадают;

– косвенные налоги изымаются посредством введения государственных надбавок к цене товаров, носителем налога выступают покупатели, а продавцы выступают лишь как "сборщики налогов".

В Украине применяются такие виды косвенных налогов как НДС, акцизный сбор, таможенные пошлины на экспорт и импорт, налог на землю, налог на наследство. Главная особенность этих налогов состоит в том, что они не связаны непосредственно с доходами налогоплательщика, и взимаются независимо от результатов его деятельности (прибыли или убытка). В данном случае объект налогообложения и его источник не совпадают. Например, налог на землю: объект – земельная площадь в абсолютном выражении, а источник – текущий доход собственника земли.

Налоги можно группировать и по другим признакам:

• по уровням управления – государственные и местные;

• по субъектам налогообложения – налоги с юридических и физических лиц;

• по объектам налогообложения – налоги на доходы, на недвижимость, на товары и т.п.;

• по характеру налоговых ставок – пропорциональные, прогрессивные, фиксированные и др.

Принципы налогообложения

Принципы налогообложения были сформулированы еще Адамом Смитом в работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776). До настоящего времени они не утратили своей актуальности.

Учитывая современный опыт их можно представить следующим образом:

1. равномерность – то есть единство требований государства к налогоплательщикам, всеобщность налоговых правил;

2. определенность – четкость, ясность и стабильность основополагающих характеристик налоговой системы, их неизменность в течение длительного периода времени (в первую очередь – перечня налогов и ставок);

3. простота и удобство – налог должен быть понятен плательщику, и изыматься в удобное для него время и приемлемыми методами;

4. неотягощенность – то есть умеренность налогов – налог должен быть пропорционален доходам, прогрессия не должна превышать разумных пределов; сумма уплаченных налогов не должна быть намного выше стоимости, полученных от государства, благ и услуг.

Все налоги должны иметь целевое назначение, Налогоплательщики должны быть информированы об использовании их средств. Новые налоги вводятся только для покрытия соответствующих затрат, а не для ликвидации бюджетного дефицита.

Следует особо остановиться на четвертом принципе налогообложения, на важности установления разумных уровней налогообложения.

Между уровнем налогообложения (ставками налога) и доходами бюджета существует тесная зависимость, которую выявил американский экономист Артур Лаффер. Эта зависимость, выраженная графически, получила название «кривой Лаффера» (рис. 20.1).

Ставка налога

Т – ставки налогообложения

Y – доход бюджета (общая сумма

поступлений)

T*

T* – оптимальная ставка налога

Y* Доход бюджета

Рис. 20.1. Кривая Лаффера

Кривая иллюстрирует вывод о том, что существует некоторая оптимальная ставка налога, при которой максимизируется сумма налоговых поступлений (Y*). Превышение этого оптимального уровня снижает стимулы к инвестициям, тормозит технический прогресс, замедляет экономический рост. Сокращается база налогообложения. Объем налоговых поступлений в бюджет убывает.