§2. Налоги: сущность, функции и виды. Принципы налогообложения

Налоги - обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц на основе государственного законодательства. Налоги выражают обязанность экономических субъектов участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов.

Функции налогов

Первоначально роль налогов сводилась только к реализации фискальных полномочий, т.е. они создавали экономическую базу для содержания государственного аппарата, армии, полиции и т.п.

В дальнейшем, с возникновением необходимости государственного регулирования экономики, налоги становились инструментом перераспределения национального дохода. Их основной функцией является сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического и научно-технического развития страны, отдельных регионов и отраслей.

Другая функция налогов состоит в обеспечении косвенного регулирования экономических процессов на макроуровне (т.е. в стимулировании или сдерживании определенных видов экономической деятельности или предпринимательской активности всех макроэкономических субъектов).

Таким образом, в современных условиях налоги выполняют три основные функции в экономике: 1) фискальную, 2) социальную, 3) регулирующую.

Реализация перечисленных функций делает налоги эффективным средством осуществления государственной экономической и социальной политики.

Налоговая система – представляет собой совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов и обязательных платежей.

Она предполагает определенную правовую базу, т.е. свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов.

Функционирование налоговой системы предполагает четкое определение ее элементов.

• Субъект налога (налогоплательщик) –лицо (юридическое или физическое), на которое законом возложена обязанность платить налог.

• Поскольку через механизм цен налоговое бремя может быть переложено на другое лицо, специально выделяется понятие –носитель налога, то есть лицо, которое фактически уплачивает налог (например, налог на добавленную стоимость или акцизный сбор).

• Объект налога – доход или имущество, с которого начисляется налог. Например, зарплата, прибыль, недвижимость, ценные бумаги.

• Источник налога – абсолютная величина дохода, из которого уплачивается налог.

• Ставка налога – (норма налогообложения) – величина налога на единицу обложения. Например, на денежную единицу прибыли или зарплаты, на 1 га площади земельного участка и т.п.

В практике хозяйствования применяются твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки налога.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода. Так в Украине действует фиксированный подоходный налог для частных предпринимателей (от 80-200 грн. по различным видам деятельности).

Пропорциональные ставки – действуют в одинаковом пропорциональ­ном отношении к объекту налога, без учета дифференциации его величины. Например, налог на прибыль установлен в Украине в размере 25%, или единый налог – 6% от объема реализации продукции.

Прогрессивные ставки – ставка налога повышается по мере возрастания дохода. Например, до 2003 года ставка подоходного налога на зарплату была дифференцирована следующим образом: от 17 до 85 грн – 10% с суммы, превышающей 17 грн; от 171 до 1020 грн - 20% с суммы, превышающей 170 грн. и т.д. В текущем периоде применяется пропорциональный налог на зарплату в размере 15%.

Регрессивная ставка – ставка налога снижается по мере роста доходов. Она может применяться, когда необходимо стимулировать развитие крупного производства.