3.4. Элементы финансовой отчётности

Элементы финансовой отчётности – это экономические категории, которые связаны с предоставлением информации о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности. Выделяются 5 элементов финансовой отчётности.

1. Активы компании.

Под активами понимаются ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды. В данном случае понятие контроля следует трактовать как возможность управлять активами с целью получения экономической выгоды и способность ограничить их использование другими.

Под будущей экономической выгодой понимается потенциал, который войдет прямо или косвенно в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств организации. Речь идет не только о производственном потенциале, представляющем собой часть операционной деятельности хозяйствующего субъекта, но и о потенциале, который может принимать форму конвертируемости в денежные средства (или их эквиваленты) или обеспечивать сокращение оттока денежных средств.

Примером может являться альтернативный производственный процесс, который позволяет существенно уменьшить производственные затраты. Например, основные средства, приобретенные для обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, не генерируют прибыль, но необходимы для получения будущих экономических выгод от других активов. Такие объекты, как оборудование предприятия химической промышленности, предназначенное для соблюдения экологических требований при производстве и хранении опасных химических веществ, а также затраты на усовершенствование оборудования в подобных целях содержат в себе будущие экономические выгоды, а значит, отвечают определению актива.

Право собственности не является первостепенным при определении факта наличия активов. К примеру, арендуемое имущество является активом, когда компания контролирует прибыль, ожидаемую от его использования. В результате реализуется принцип отражения сущности, а не юридической формы. Соответственно, при анализе показателей эффективности активов прибыль сравнивается со всеми активами, участвующими в ее получении: как с собственными, так и с арендованными.

В МСФО к активам относятся только те ресурсы, контроль над которыми уже имеется. Ресурсы же, предполагаемые к получению, называются "условный актив" и в формах отчетности не отражаются. Под условным активом понимают возможный актив, который возникает из прошлых событий и существование которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностью контролируемых хозяйствующим субъектом (п. 10 МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы").

2. Обязательства компании.

Данный элемент отчетности представляет собой существующую на отчётную дату задолженность, возникшую из событий прошлых периодов, погашение которой приведёт к оттоку ресурсов предприятия. Обязательства отражаются в балансе, только когда существует вероятность будущего оттока ресурсов, воплощающих экономические выгоды, в результате погашения существующего обязательства, и величина такого погашения может быть надёжно измерена.

3. Капитал организации.

Этот элемент можно охарактеризовать различным образом, хотя его суть остается неизменной. В МСФО капитал определяется как:

- часть активов компании, которая остается после вычета всех ее обязательств;

- остаточный интерес собственников в активах компании после вычета обязательств;

- чистые активы компании или собственные средства компании.

4. Доходы организации.

В МСФО под доходами понимается приращение экономических выгод в течение отчетного периода, которое происходит в форме притока или увеличения активов или уменьшения обязательств организации, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников общества. Доход включает выручку, полученную в результате основной (уставной) и неосновной деятельности предприятия.

5. Расходы организации.

Расходы представляют собой уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, которое происходит в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками общества. При отражении расходов действует правило соответствия (matching concept) – расходы признаются в отчётном периоде, только если они привели к доходам данного периода.

Любой объект признается и включается в отчет, сформированный по международным правилам, если он подходит под определение одного из элементов учета и отвечает критериям признания. В МСФО установлены следующие общие для всех элементов критерии признания:

- существует вероятность того, что любая экономическая выгода, ассоциируемая с данным элементом, будет получена или утрачена компанией;

- элемент имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

Любой объект учета может быть отражен в международном учете и отчетности только после того, как он успешно прошел процедуру признания.

Относительно второго критерия отметим следующее. Все элементы финансовой отчетности должны иметь стоимостную оценку. В МСФО используются следующие виды оценок стоимости в зависимости от конкретных требований стандартов:

1. Фактическая стоимость приобретения.

Фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (historical cost): для активов – это стоимость их приобретения, а для обязательств – сумма, полученная в обмен на обязательство. Первоначальная стоимость выражается в фактических ценах в момент совершения сделки.

2. Восстановительная стоимость.

Текущая или восстановительная стоимость (current cost): для активов – это средства, которые необходимо заплатить, если бы они приобретаются в настоящий момент, для обязательств – сумма, которую нужно заплатить для погашения обязательства в настоящий момент.

3. Возможная цена продажи или погашения.

Возможная стоимость продажи или реализационная или ликвидационная стоимость (realizable or settlement value): для активов – это сумма денежных средств, которые можно получить в результате их продажи, а для обязательств – это стоимость их погашения при нормальных условиях функционирования предприятия.

4. Дисконтированная стоимость.

Дисконтированная или приведённая стоимость (present value): для активов – это дисконтированная стоимость будущих чистых притоков денежных средств в условиях нормального функционирования предприятия, для обязательств – дисконтированная стоимость будущих оттоков денежных средств при погашении обязательств в условиях нормального функционирования предприятия.

Также могут использоваться ещё два варианта оценки. Это рыночная стоимость (market value), т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и справедливая или «честная» стоимость (справедливая стоимость) (fair value), т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем.

Системы бухгалтерского учета в организациях сильно различаются в разных странах. В табл. 5 рассмотрим различия принципов учета в зарубежных странах.

Таблица 5

Различия принципов учета в зарубежных странах¹²

Событие или трансакция	Альтернативные подходы
Переоценка активов	Разрешена (Австралия, Гонконг, Индия, Великобритания). Разрешена при определенных обстоятельствах (Франция, Италия, Швеция). Не разрешена (Канада, Германия, Япония, США)
Отчет об источниках и использовании средств	Сообщает об источниках и использовании средств (США, Великобритания, Израиль, Корея). Сообщает об источниках и использовании оборотных средств (Мексика,Швеция, Сингапур). Не представляется (Франция, Германия, Нидерланды, Швейцария)
Учет воздействия инфляции	Требуется (Аргентина, Бразилия, Израиль, Мексика). Допускается в примечаниях (Великобритания, Австралия, Нидерланды, США). Не требуется (Канада, Индонезия, Япония, Германия, Корея)
Нематериальные активы	Начисляют и списывают на счет собственного капитала (Италия, Сингапур, Южная Африка, Великобритания). Начисляют и списывают через отчет о доходах и расходах (Австралия, Канада, Франция, США)
Расходы на исследования и разработки	Расходы (США, Германия, Мексика). Капитализация (Аргентина, Корея, Норвегия, Нидерланды). Раздельная капитализация расходов на исследования и на разработки (Великобритания, Канада, Дания, Израиль, Нигерия). Не выделяются (Китай, Ирландия)
Отраслевые и географические разрезы	Сбыт, прибыли и активы в отраслевом и географическом разрезе (Канада, Великобритания, Израиль, Италия, Сингапур). Сбыт в отраслевом и географическом разрезе (Франция, Германия, Бельгия, Нидерланды). Сбыт и прибыль в отраслевом разрезе (Корея). Не выделяется (Индия, Индонезия, Норвегия, Швейцария)
Неэксплуатационная аренда	Подлежит капитализации (Бельгия, Гонконг, Израиль, США). Капитализация возможна или допускается при очень определенных обстоятельствах (Дания, Швеция, Франция, Япония). Относится на издержки (Индия, Италия)
Прочие выплаты пенсионерам	Прибавляются к начисленным расходам (Индонезия, Нигерия, Великобритания, США). Выплачиваются наличными (Австралия, Германия, Гонконг, Япония)
Пенсионные схемы	Признаются непрофинансированные обязательства (США, Мексика). Непрофинансированные обязательства игнорируются (Канада, Германия, Нидерланды, Великобритания). Не установлено (Гонконг, Новая Зеландия, Бельгия)