- •1. Классификация моделей (систем) бухгалтерского учёта
- •2. Унификация стандартов учета и отчетности
- •2.1. Исторический аспект становления
- •2.2. Основные организации
- •2.3. Комитет по международным стандартам финансовой отчётности
- •3. Общие принципы международных стандартов
- •3.1. Цели финансовой отчётности
- •3.2. Основополагающие допущения международных стандартов
- •3.3. Качественные характеристики информации
- •3.4. Элементы финансовой отчётности
- •3.5. Состав мсфо
- •3.6. Разработка международных стандартов финансовой отчетности и интерпретаций
- •4. Методы подготовки финансовой отчетности по международным стандартам
- •4.1. Трансформация финансовой отчетности в соответствии с мсфо
- •4.2. Параллельный учет
- •4.3. Автоматизация процесса составления отчетности
- •4.4. Раскрытие учетной информации
- •5. Отчет о финансовом положении
- •6. Отчет о совокупном доходе за период
- •7. Отчет об изменениях в собственном капитале за период
- •8. Отчет о движении денежных средств за период
- •9. Примечания и раскрытие учетной политики
- •10. Международные стандарты финансовой отчетности в России: современное состояние, практика применения и пути дальнейшего развития
- •Список использованной литературы
8. Отчет о движении денежных средств за период
Информация, представляемая в отчете о движении денежных средств, позволяет оценить платежеспособность организации, ее потребности в денежных средствах, способность создавать денежные средства и их эквиваленты.
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
Операционная деятельность. Денежные потоки от операционной деятельности преимущественно связаны с основной деятельностью организации и отличны от потоков от инвестиционной и финансовой деятельности.
Примерами потоков от операционной деятельности являются денежные:
- поступления от продажи товаров, работ, услуг;
- поступления от передачи объектов в аренду;
- поступления по страховым случаям;
- прочие поступления, включая гонорары, комиссионные и другую выручку;
- выплаты поставщикам за товары, работы, услуги;
- выплаты работникам и от их лица;
- прочие выплаты, включая выплаты по торговым и коммерческим контрактам.
Инвестиционная деятельность. Денежные потоки связаны с приобретением и продажей долгосрочных активов и инвестиций, которые не относятся к эквивалентам денежных средств. Эквиваленты денежных средств скорее предназначены для погашения краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций. Инвестиция может считаться эквивалентом денежных средств, если срок ее погашения с даты приобретения небольшой, например три месяца или меньше. Эквивалентами денежных средств являются краткосрочные, высоколиквидные активы, которые могут быть в краткий срок обращены в заранее известную денежную сумму и не подвержены значительному риску изменения стоимости. Примерами эквивалентов денежных средств могут быть депозиты, долговые ценные бумаги, приобретенные незадолго до срока их погашения. Инвестиции в собственный капитал не являются эквивалентами денежных средств, за исключением тех случаев, когда они полностью отвечают критериям признания эквивалентов денежных средств (например, приобретение привилегированных акций незадолго до их погашения с указанием даты выплаты).
Денежными потоками от инвестиционной деятельности являются:
- платежи (F0B7) для приобретения основных средств, нематериальных активов, прочих долгосрочных активов;
- поступления от продажи основных средств и других долгосрочных активов;
- платежи по приобретению долевых или долговых инструментов других компаний;
- авансовые платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам, за исключением финансовых компаний;
- поступления от возмещения авансов и кредитов, кроме финансовых институтов;
- платежи и поступления по срочным контрактам, опционам, свопам.
Финансовая деятельность. Денежные потоки связаны с деятельностью, приводящей к изменениям в размерах и структуре собственного капитала и заемных средств.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
- поступления от эмиссии собственных акций и выпуска других долевых инструментов;
- выплаты собственникам для выкупа или погашения акций;
- поступления от выпуска необеспеченных и обеспеченных долговых ценных бумаг, а также займов и других долговых инструментов;
- погашения займов и кредитов;
- платежи арендатора по погашению задолженности по финансовой аренде.
Стандартом (IAS 7) предусмотрены два метода составления отчета о движении денежных средств - прямой и косвенный. Эти методы отличаются порядком представления потоков денежных средств по операционной деятельности.
Методы представления потоков денежных средств по операционной деятельности
Прямой |
Косвенный |
Рассчитывается чистый денежный поток по валовым денежным поступлениям и платежам. Информация может быть получена из учетных регистров или из корректировки выручки и себестоимости продаж, изменений в запасах и других неденежных статей |
Рассчитывается чистый денежный поток методом корректировки чистой прибыли или убытка на результаты изменений дебиторской и кредиторской задолженности, неденежных операций, прочих операций по инвестиционной и финансовой деятельности. Исходными данными являются показатели баланса и отчета о прибылях и убытках |
Стандартом (IAS 7) поощряется применение прямого метода отражения потоков денежных средств от операционной деятельности, поскольку с точки зрения МСФО он более информативен.
Отчет о движении денежных средств
Прямой метод |
Косвенный метод |
||
Разделы и статьи |
Сумма |
Разделы и статьи |
Сумма |
Потоки от операционной деятельности |
|||
Денежные поступления от продаж |
48 240 |
Чистая прибыль до налогообложения |
5 360 |
Денежные средства, выплаченные работникам |
(44 160) |
Корректировки на: - амортизацию; - курсовой убыток. Увеличение дебиторской задолженности. Уменьшение запасов. Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам |
720 64 (960) 1 680 (2 784) |
Уплаченный налог на прибыль |
(1 872) |
Уплаченный налог на прибыль |
(1 872) |
Страховое возмещение |
288 |
Страховое возмещение |
288 |
Чистые денежные средства от операционной деятельности |
2 496 |
Чистые денежные средства от операционной деятельности |
2 496 |
Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности |
|||
Приобретение основных средств |
(560) |
Приобретение основных средств |
(560) |
Выручка от реализации основных средств |
32 |
Выручка от реализации основных средств |
32 |
Полученные проценты |
240 |
Полученные проценты |
240 |
Полученные дивиденды |
400 |
Полученные дивиденды |
400 |
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
(112) |
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности |
(112) |
Потоки денежных средств от финансовой деятельности |
|||
Поступления от выпуска акций |
160 |
Поступления от выпуска акций |
160 |
Поступления от долгосрочных займов |
560 |
Поступления от долгосрочных займов |
560 |
Выплата обязательств по финансовой аренде |
(144) |
Выплата обязательств по финансовой аренде |
(144) |
Выплаченные дивиденды |
(1 920) |
Выплаченные дивиденды |
(1 920) |
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
(1 344) |
Чистые денежные средства от финансовой деятельности |
(1 344) |
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов |
1 040 |
Чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов |
1 040 |
Организация может выбирать формат составления отчета о движении денежных средств. Выбранный вариант формата должен быть утвержден в учетной политике.