9.4. Понятие и содержание финансовой отчетности

Финансовая отчетность — это структурированное представление данных о хозяйственной деятельности и финансовой позиции компании.

Главной задачей финансовой отчетности является удовлетворение потребностей широкого круга пользователей в финансовой информации, необходимой для принятия экономических решений.

Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах (включая прибыли и убытки), движении денежных средств. Эти материалы, содержащиеся в приложениях к финансовым отчетам, помогают пользователям в прогнозировании способности предприятия аккумулировать экономические выгоды.

Ниже приводится перечень документов финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов (Международных стандартов финансовой отчетности – МСФО).

Полный комплект финансовой отчетности включает:

• Бухгалтерский баланс (Balance Sheet);

• Отчет о прибылях и убытках (Income Statement);

• Отчет о движении капитала (Changes in Equity Statement);

• Отчет о движении денежных средств (Cash Flow Statement);

• Учетная политика и пояснительный материал (Accounting Policies).

9.4.1. Основные требования к составлению финансовой отчетности

Одним из важных требований составления финансовой отчетности, соответствующей международным стандартам, является оценка возможности организации продолжить свою деятельность, по крайней мере, в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом (допущение непрерывности деятельности).

Другими необходимыми требованиями являются:

• временная определенность фактов хозяйственной деятельности, то есть операции отражаются в отчетности в том отчетном периоде, в котором они имели место, а не в момент поступления или расхода денежных средств;

• форма представления информации и группировка статей отчетности не должны меняться от одного периода к другому, если это не приведет к более обоснованному представлению информации, а также, если изменение требуется каким-либо международным стандартом или его официальным разъяснением;

• каждая существенная статья отчетности должна быть представлена обособленно, а несущественные статьи могут объединяться по сходным признакам. Информация признается существенной, если она может повлиять на экономические решения пользователей;

• в отчетности должны приводиться сравнительные данные за предшествующий период для всех числовых показателей. Исключения из данного правила возможны лишь в случаях, когда МСФО прямо разрешают не приводить такие данные.

Обычно финансовая отчетность является частью более общего документа (например, годового отчета компании или проспекта эмиссии). Поэтому необходимо, чтобы пользователь имел возможность идентифицировать отчетность, составленную в соответствии с МСФО, и отделять ее от другой информации, содержащейся в документе. Хотя включаемая в упомянутые документы прочая информация также является необходимой пользователям, ее подготовка и представление МСФО не регламентируются.

Кроме финансовой отчетности, организациям рекомендовано представлять пользователям аналитические материалы о финансовых результатах и финансовом положении, в частности:

• основные факторы, определяющие результаты деятельности, включая изменения условий хозяйствования, а также инвестиционную стратегию и политику в отношении дивидендов;

• основные источники и стратегию финансирования, управления рисками;

• преимущества и ресурсы организации, стоимость которых не отражена в финансовой отчетности.

МСФО не предписывают какую-то определенную форму и последовательность представления информации в балансе. Они устанавливают минимум информации, подлежащей включению в баланс, то есть баланс должен включать, как минимум, следующие статьи:

• основные средства;

• нематериальные активы;

• финансовые активы (исключая денежные средства, дебиторскую задолженность, инвестиции, учтенные методом долевого участия);

• материально-производственные запасы;

• дебиторская задолженность;

• денежные средства и их эквиваленты;

• кредиторская задолженность;

• налоговые активы и обязательства (в соответствии с МСФО 12 "Налоги на прибыль");

• резервы под обесценение;

• досрочные обязательства;

• доля меньшинства;

• капитал и резервы.

Организация должна также привести в самом балансе или в приложении к нему более подробную разбивку статей по видам активов и обязательств, в том числе выделяя расчеты с головной компанией, дочерними и ассоциированными организациями, а также с другими связанными с ней сторонами.

• Отчет о прибылях и убытках должен включать, как минимум, следующие статьи:

• выручка;

• прибыль от основной деятельности;

• расходы по финансированию;

• доля прибыли ассоциированных организаций и совместных предприятий, учитываемая методом долевого участия;

• налоги;

• прибыль или убыток от деятельности организации;

• финансовый результат чрезвычайных обстоятельств;

• доля меньшинства;

• чистая прибыль или убыток.

Отчет о движении капитала является одним из обязательных отчетов. В нем организация детально раскрывает прибыль и убыток, отнесенные не на счет финансовых результатов отчетного года, а на счета резервов. Среди таких прибылей и убытков можно назвать, например, суммы переоценки основных средств, курсовые разницы от переоценки иностранных инвестиций, кумулятивный результат изменения учетной политики, исправления значительных ошибок.

Отчет о движении капитала должен показывать, в частности:

• сумму чистой прибыли или убытка за период;

• отдельно каждую сумму прибыли (дохода) или убытка (расхода), отражаемую в соответствии с МСФО по счетам капитала и резервов, а также общую сумму;

• кумулятивный результат изменений учетной политики, исправлений значительных ошибок, проводимых в соответствии с МСФО 8, чистую прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Кроме того, в самом отчете или в приложении к нему отражаются:

• операции с собственниками по участию в капитале и распределению прибыли;

• сальдо нераспределенной прибыли или убытка на начало года и на отчетную дату, а также движение нераспределенной прибыли за отчетный период;

• движение в течение отчетного периода для каждого класса капитала, добавочного капитала и каждого резерва (сумма каждого отдельно взятого изменения должна быть указана отдельно).

Приложения к отчетности предназначены для объяснения и детального анализа статей описанных выше отчетов. Сами отчеты должны содержать данные в максимально обобщенном виде, а приложения - раскрывать информацию, не отраженную в основных формах отчетности.

Приложения к отчетности должны содержать:

• описание учетной политики, принятой организацией в отношении основных операций и фактов хозяйственной жизни (в частности, применяемые способы оценки статей баланса), необходимое для правильного понимания финансовой отчетности;

• информацию, раскрытие которой требуется в соответствии с МСФО, но которая не представлена в основных формах отчетности (например, раскрытие условных обязательств или событий, произошедших после отчетной даты);

• дополнительную информацию по статьям основных отчетов, необходимую для достоверного представления финансового положения и результатов деятельности;

• страну регистрации, зарегистрированный адрес организации или место основной деятельности, если последнее отличается от зарегистрированного адреса (эти сведения приводятся, когда они не включены в общий документ, в составе которого публикуется отчетность);

• описание основных видов деятельности организации (приводится в том случае, если не включено в общий документ, в составе которого публикуется финансовая отчетность);

• название непосредственной материнской (головной) организации и головной организации или группы (данная информация приводится, если она не включена в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью);

• количество рабочих и служащих по состоянию на отчетную дату и в среднем за период (если эти данные не включены в общий документ, публикуемый вместе с отчетностью).

Приложения должны быть систематизированы. Каждая статья баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств должна иметь отсылку к соответствующему приложению.

При решении вопроса относительно раскрытия учетной политики для отдельных статей необходимо учитывать, будет ли это способствовать пониманию пользователем способов отражения фактов хозяйственной деятельности в финансовой отчетности. Предполагается, что раскрытие следующих положений учетной политики может представить интерес для пользователей:

порядок отражения выручки от продаж;

• принципы составления сводной отчетности;

• порядок амортизации материальных и нематериальных активов, а также их отражения в отчетности;

• порядок капитализации процентов и других расходов по финансированию;

• порядок учета деятельности по строительным контрактам;

• порядок учета инвестиций в материальные ценности;

• порядок учета финансовых инструментов и инвестиций;

• порядок учета операций аренды;

• порядок учета НИОКР;

• порядок учета материально-производственных запасов;

• порядок учета отложенных налогов;

• порядок расчета резервов под обесценение;

• порядок учета расчета с персоналом;

• порядок учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и операций хеджирования;

• определение географических и производственных сегментов, способ распределения затрат между отдельными сегментами;

• определение денежных средств и их эквивалентов;

• учет инфляции;

• порядок учета государственных субсидий.

Вместе с тем раскрытие учетной политики не ограничивается лишь названными положениями. В зависимости от характера деятельности организации необходимо раскрытие учетной политики в отношении тех или иных специфических операций. Кроме того, обязательно раскрытие применяемой учетной политики в отношении тех операций, для которых в настоящий момент не разработаны правила учета.