4.2.2.13. Налоговый учет расходов

Напомним, что с 2002 года организации обязаны вести отдельно от бухгалтерского налоговый учет доходов и расходов, система которого состоит из первичных учетных документов (включая справку бухгалтера), аналитических регистров налогового учета и расчета налоговой базы (ст.313 НК РФ). Расчет налоговой базы составляется нарастающим итогом с начала года, и содержит в обязательном порядке следующие данные: период, сумму доходов от реализации, сумму расходов от реализации, прибыль (убыток) от реализации, сумму внереализационных доходов и расходов, прибыль (убыток) от внереализационных операций, налоговую базу за отчетный период, а также сумму убытка за прошлый налоговый период, если она переносится на последующие периоды.

Следует обратить внимание на определенную особенность налогового учета расходов на производство и реализацию налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, поскольку в силу п.1 ст.318 НК РФ такие расходы подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров (работ, услуг). Все остальные расходы являются косвенными.

Сумма косвенных расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде целиком учитывается при налогообложении в текущем периоде (полностью идет на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Сумма прямых расходов также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, которые распределяется:

• продукцию, находящуюся на складе;

• продукцию отгруженную, но не реализованную (товары в пути);

• на незавершенное производство.

Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции товаров отгруженных подробно регламентирован в ст.319 НК РФ, и он не отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете.

4.3. Налоговая система рф (основные положения)

Налог — изъятие государством в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного взноса.

Все налоги в России разделены на три вида в зависимости от уровня установления и изъятия налогов:

1. Федеральные (на уровне России);

2. Республиканские (субъектов Федерации) (на уровне республик, краев, областей);

3. Местные (уровень городов и районов).

В таблице 4.1. указаны некоторые налоги, взимаемые с предприятий.

Таблица 4.1

Налоговая система рф

Вид налога	№	Наименование налога	Бюджеты зачислений
Федеральные налоги	1 2 3 4 5	Налог на прибыль Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на операции с ценными бумагами Таможенный тариф	РБ, МБ ФБ ФБ, РБ ФБ ФБ
Налоги субъектов Федерации	1 2 3 4	На имущество П/П Сбор за регистрацию П/П Плата за воду Целевой сбор на нужды образовательных учреждений	РБ, МБ РБ РБ
Местные	1 2 3 4	Земельный налог Сбор на право торговли Налог на рекламу Налог с продаж	МБ РБР, ГБГ, БПНП РБР, ГБГ, БПНП МБ

Примечание:

РБ — республиканский бюджет, МБ — местный бюджет, БПНП - бюджеты поселков и населенных пунктов.

ФБ — федеральный бюджет, РБР — районные бюджеты, ГБГ — городской бюджет,

Налоговая система должна выполнять две функции:

1. Фискальную — функция перераспределения национального дохода.

2. Экономическую — функция регулирования экономических процессов.

В зависимости от объекта обложения, взаимоотношений плательщика и государства налоги разделяют на 2 группы:

1. Прямые (подоходный, на прибыль, на имущество) — налоги, при которых субъект налога (налогоплательщик) платит налог "из своего кармана" (дохода, прибыли, имущества).

2. Косвенные налоги (акцизы, НДС) включены в цену товара и оплачиваются потребителем, а налогоплательщик только перечисляет их в бюджет.

В налоговой практике существует 3 способа взимания налога:

1. Кадастровый — с использованием кадастра, который содержит перечень объектов (земли, доходов) и устанавливает среднюю доходность объекта обложения.

2. Изъятие налога до получения владельцем дохода ("у источника"). Налог исчисляется и удерживается бухгалтерией юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога (подоходный налог с зарплаты).

3. Подача декларации о доходах. Изъятие налога осуществляется после получения дохода.

Подавляющую долю всех налоговых платежей в бюджет (около 90 %) дают следующие налоги:

1. НДС;

2. Акцизы;

3. Налог на прибыль;

4. Подоходный налог.