4.2.2.11. Признание расходов при кассовом методе

Итак, особенность данного метода признания расходов является то, что расходы учитываются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в которым они фактически оплачены. В соответствии с п.3 ст.273 НК РФ товар (работ, услуга) признаются оплаченными, когда покупатель погашает свое обязательство перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (работ, услуг). При этом в п.2 ст.272 НК РФ содержатся особенности определения даты признания расходов в зависимости от того, к какой группе расходов относятся те или иные затраты. Поскольку эти особенности предполагают определенные исключения из общего правила (на них мы остановимся ниже), на практике вероятны ситуации, когда даже при использовании метода начисления датой признания расхода будет считаться дата его фактической оплаты (перечисления денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы).

При этом в общем правиле выделяются особые исключения:

1. Материальные расходы и расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы или в момент погашения задолженности иным способом). Аналогично учитываются проценты за пользование заемными средствами и при оплате услуг третьих лиц.

Одновременно с этим расходы по приобретению сырья и материалов составляют особое исключение и учитываются в составе расходов по мере списания в производство.

2. Амортизационные отчисления учитываются в составе расходов только по оплаченному используемому в производстве амортизируемого имуществу, в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. Аналогично учитываются капитализируемые расходы, предусмотренные статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ.

3.Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

4.2.2.12. Признание расходов при методе начисления

По этому методу расходы учитываются в том отчетном периоде, когда они были фактически произведены независимо от факта оплаты. Для каждой группы расходов НК РФ предусматривает свой порядок учета для целей налогообложения.

1. Для материальных расходов датой признания является дата передачи сырья и материалов в производство (в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги) либо дата подписания акта приемки-передачи работ (услуг) (для работ и услуг производственного характера).

2. Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из начисленных сумм.

3. Расходы на ремонт основных средств признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

4. Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) учитываются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов (платежей). Если по условиям договора предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Для внереализационных и прочих расходов установлены различные даты признания для целей налогообложения.

1. Для налогов, сборов и иных подобных расходов - дата начисления.

2. Для комиссионных сборов, оплаты работ (услуг) третьих лиц, арендных (лизинговых) платежей, расходов по купле-продаже иностранной валюты и иных подобных расходов - дата расчетов или предъявления расчетных документов.

3. Для выплаченных подъемных, компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, а также взносов, вкладов и иных обязательных платежей - дата перечисления с расчетного счета или выплаты из кассы средств в их погашение.

4. Для расходов на командировки, на содержание служебного автотранспорта, представительских и иных подобных расходов - дата утверждения авансового отчета.

5. По расходам в виде отрицательной курсовой разницы и переоценки стоимости драгоценных металлов - дата совершения операций с валютой и драгоценными металлами, а также последний день текущего месяца.

6. Для расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость - дата их реализации или иного выбытия.

7. Для расходов в виде процентов по займам и кредитам, а также в виде штрафов, пени и (или) иных санкций за нарушение условий договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, - дата начисления процентов (штрафов, пеней и (или) иных санкций), в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на основании решения суда.

Отметим, что по кредитным и иным аналогичным договорам, заключенным на срок более одного отчетного (налогового) периода и не предусматривающим равномерное распределение расходов (либо предусматривающим неравномерное осуществление расходов), расходы признаются осуществленными, и включаются в состав соответствующих расходов ежемесячно. При этом расход определяется налогоплательщиком самостоятельно как доля предусмотренного условиями договора расхода, приходящегося на соответствующий месяц.

Расход, произведенный в виде процентов либо части накопленного купонного (процентного) дохода, признается на дату выплаты процентного дохода и (или) дату реализации ценной бумаги в зависимости от того, что произошло ранее.