4.2.2.7. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки

Прежде всего отметим, что Положение о составе затрат... не предусматривает включение расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки в себестоимость продукции (работ, услуг). Начиная же с 01.01.2002 затраты по созданию новых или усовершенствованию производимых продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, будут включаться в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, как расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (п.1 ст.262 НК РФ). При этом не играет роли, осуществлялись ли эти исследования налогоплательщиком самостоятельно, совместно с другими организациями или же на основании договоров, где он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок.

Осуществленные в данной связи затраты включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией как прочие расходы, равномерно в течение трех лет; при условии использования исследований и разработок в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их завершения.

Для целей налогообложения прибыли расходы на НИОКР признаются после: завершения исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки работ (услуг).

По НИОКР, не давшим в конечном итоге положительного результата, затраты на их проведение включаются в состав прочих расходов равномерно в течение трех лет, но не полностью, а в размере, не превышающем 70% фактически осуществленных расходов (п.2 ст.262 НК РФ). Соответственно, 30% фактически осуществленных расходов для целей налогообложения не учитываются (п.38 ст.270 НК РФ).

4.2.2.8. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества

Статья 263 НК РФ предусматривает уменьшение налогооблагаемой прибыли на все виды обязательного и отдельные виды добровольного страхования имущества (транспортных средств, грузов, ОС производственного назначения, нематериальных активов, объектов незавершенного капстроительства, рисков, связанных с выполнением СМР, товарно-материальных запасов, иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ либо является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами или общепринятыми международными требованиями).

Теперь расходы по договорам добровольного страхования перечисленного выше имущества ненормируемы и включаются в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в размере фактических затрат (п.3 ст.263 НК РФ). Расходы по иным видам договоров добровольного страхования имущества в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения, не включаются (п.6 ст.270 НК РФ).

4.2.2.9. Прочие расходы

Статьей 264 НК РФ установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), который во многом повторяет положения п.2 Положения о составе затрат... Однако, этот перечень является открытым и содержит ряд нововведений. Кроме того, изменен порядок и размеры нормирования некоторых нормируемых и ранее затрат.

Остановимся на некоторых видах прочих расходов более подробно.

1. Затраты на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию Глава 25 предусматривает возможность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на суммы отчислений в специально создаваемые резервы по гарантийному ремонту и обслуживанию тех товаров или работ, по которым в соответствии с условиями заключаемых договоров предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Отметим, что налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании такого резерва и в учетной политике определяет предельный размер отчислений в него. При этом размер резерва не может превышать доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров или работ за предыдущие три года. Соответственно, при создании резерва в 2002 году необходимо будет исходить из объема выручки за 1999-2001 годы.

По истечении налогового периода размер созданного резерва должен корректироваться, исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период (ст.267 НК РФ).

2. Представительские расходы

П.2 ст.264 НК изменяет состав таких расходов и корректирует порядок их нормирования.

Во-первых, из состава представительских расходов исключены расходы на посещение культурно-зрелищных мероприятий, включая буфетное обслуживание во время мероприятий культурной программы.

Во-вторых, Кодекс устанавливает, что представительские расходы являются таковыми независимо от места проведения мероприятий.

В-третьих, представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. Превышение указанного предела для целей налогообложения не учитывается (п.44 ст.270 НК РФ).

3. Расходы на подготовку и переподготовку кадров. В п.3 ст.264 НК РФ определены основные условия, соблюдение которых допускает включение соответствующих затрат в состав прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Во-первых, соответствующие услуги должны оказываться российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

Во-вторых, подготовку (переподготовку) должны проходить работники, состоящие в штате организации-налогоплательщика.

В-третьих, программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации работника и его более эффективному использованию в организации в рамках ее деятельности.

В-четвертых, не признаются расходами на подготовку (переподготовку) кадров и не принимаются для целей налогообложения расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг. Расходами на подготовку (переподготовку) кадров также не признаются затраты по оплате обучения в высших и средних специальных учебных заведениях при получении работниками высшего и среднего специального образования.

В-пятых, расходы на подготовку (переподготовку) кадров для целей налогообложения не нормируются

4. Командировочные расходы

Во-первых, Главой 25 НК РФ расширен перечень расходов, которые возникают в процессе командировки и могут приниматься для целей налогообложения. Так п.12 ст.264 НК РФ предусматривается возможность включения в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли оплаты дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере и за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Во-вторых, нормируется только оплата суточных (расходы на проживание принимаются в сумме фактических затрат).

В-третьих, нормы, по которым расходы на оплату суточных учитываются для целей налогообложения прибыли, устанавливаются Правительством РФ. В этой связи не совсем ясна судьба Приказа Минфина РФ от 06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ", возмещение командировочных расходов в соответствии с которым, предполагается с 1 января 2002 года.

5. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания, расходы на участие в выставках и ярмарках.

НК РФ введены ограничения на виды рекламных мероприятий, расходы по проведению которых, уменьшают налогооблагаемую прибыль, а также изменен порядок их нормирования (п.4 ст.264 НК РФ).

Во-первых, к расходам на рекламу, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в размере фактически понесенных затрат, относятся:

1. расходы на рекламу через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

2. расходы на световую и иную наружную рекламу;

3. расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Во-вторых, расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также на прочие виды рекламы, осуществленные им в течение налогового (отчетного) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ. Расходы сверх этого размера при налогообложении не учитываются (п.46 ст.270 НК РФ).

6. Затраты обслуживающих производств и хозяйств, включая расходы на содержание объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы (п.32 ст.264 НК РФ) признаются расходами в том случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (подсобных, жилищно-коммунальных хозяйств, объектов социально-культурной сферы, учебно-курсовых комбинатов и иные аналогичных служб, реализующих услуги, как своим работникам, так и сторонним лицам. Кодекс также предоставляет возможность учесть в целях налогообложения прибыли убыток от деятельности, связанной с использованием указанных выше объектов. Так, убыток может быть перенесен на срок, не превышающий десять лет, и на его погашение может быть направлена прибыль, полученная по указанным видам деятельности. Однако, для признания убытка таковым необходимо строгое соблюдение условий, предусмотренных в п.32 ст.264 НК РФ.

Согласно п.13 ст.270 НК РФ суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, в целях налогообложения не учитывается.

7. При реализации периодических печатных изданий и книжной продукции в состав расходов включаются:

А) Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий (п.43 ст.264 НК РФ), уменьшающие налогооблагаемую прибыль в размере не более 7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания.

Б) Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также морально устаревшей (не реализованной в пределах сроков) продукции СМИ и книжной продукции (п.44 ст.264 НК РФ). Данные потери списываются налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск указанной продукции, в состав расходов в пределах не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции. По данной статье расходов учитываются также расходы на списание и утилизацию бракованных, утративших товарный вид и нереализованных СМИ и книжной продукции.

Иные расходы на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери в виде стоимости утратившей товарный вид, бракованной и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции налогооблагаемую базу не уменьшают (п.43 ст.270 НК РФ).