4.2.2.2. Расходы, связанные с производством и реализацией

В соответствии с п.2 ст.253 НК РФ все расходы, связанные с производством и (или) реализацией, исходя из экономического содержания, группируются по четырем элементам: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

4.2.2.3. Материальные расходы

В целом состав материальных расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой прибыли, особых изменений не претерпел. Отметим лишь основные отличия.

Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества организации, как и прежде, относится к расходам, связанным с производством и реализацией, но не в составе материальных расходов, а по элементу "Прочие расходы" (ст.260 НК РФ)

Согласно п.5 ст.254 НК РФ к материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Соответственно, со вступлением в силу Главы 25 НК РФ нормы, установленные МВЭС РФ и отраслевыми министерствами и ведомствами без специального поручения Правительства РФ, применяться не должны.

Принципиальным нововведением Главы 25 НК РФ является установление методов оценки сырья и материалов с целью определения размера материальных расходов, возникающих при списании сырья и материалов при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для целей налогообложения прибыли, которые теперь соответствуют методам, применяемым в бухгалтерском учете.

Теперь в соответствии с учетной политикой организации для целей налогообложения применяется один из четырех методов оценки запасов:

1. Метод оценки по себестоимости единицы запасов;

2. Метод оценки по средней себестоимости;

3. Метод оценки по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

4. Метод оценки по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

4.2.2.4. Расходы на оплату труда

Перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, содержащийся в ст.255 НК РФ является открытым. Как и прежде, к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, в том числе стимулирующие, компенсационные, поощрительные начисления, предусмотренные законодательством о труде.

Вместе с тем, определенным нововведением НК РФ является то, что в состав расходов на оплату труда можно включать ЛЮБЫЕ расходы связанные с содержанием этих работников, даже если они не установлены трудовым законодательством, но при этом ПРЕДУСМОТРЕНЫ ТРУДОВЫМИ И (ИЛИ) КОЛЛЕКТИВНЫМИ ДОГОВОРАМИ, за исключением расходов, прямо указанных в ст.270 НК РФ. К затратам, включаемым в расходы, в частности, относятся предусмотренные договорами расходы на бесплатное или льготное питание, доставку работников к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами и ведомственным транспортом и пр.

Довольно существенные изменения в рассматриваемом элементе расходов, связанных с производством и реализацией, коснулись включения в расходы организаций - работодателей сумм платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (НПФ), имеющими лицензии на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. В п.16 ст.255 НК РФ четко перечислены виды и существенные условия договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), платежи по которым относятся к расходам на оплату труда. Взносы по иным видам договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) работников налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают (пп.6, 7 ст.270 НК РФ).

Кодексом предусмотрено, что совокупная сумма страховых платежей, выплачиваемая по перечисленным выше договорам, принимается для целей налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Однако, учитывая тот факт, что сами страховые платежи включаются в состав расходов на оплату труда, можно предположить, что при исчислении указанного норматива сумма расходов на оплату труда должна приниматься без учета сумм страховых платежей.