4.2.1. Классификация расходов

Налоговый кодекс делит все расходы на прямые и косвенные.

К прямым относят:

1) материалы,

2) заработную плату (оплата труда),

3) амортизацию.

К косвенным расходам, — все остальные.

4.2.2. Группировка расходов в целях налогообложения прибыли

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации-налогоплательщика расходы, учитываемые при определении налогооблагаемой прибыли, подразделяются на две основные группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если те или иные затраты организации с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе будут относиться такие расходы в целях налогообложения прибыли (п.4 ст.252 НК РФ).

4.2.2.1. Порядок признания расходов для целей налогообложения

Порядок признания расходов в целях налогообложения имеет крайне важное значение, поскольку именно он определяет ту дату, с которой налогоплательщик имеет право уменьшить размер налоговой базы на сумму произведенного расхода.

До 1 января 2002 года решение данного вопроса основывается на принципе допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что затраты на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) включаются в себестоимость в том отчетном периоде, в котором они имеют место, независимо от времени их фактической оплаты денежными средствами либо погашения иным путем (п.12 Положения о составе затрат...).

После 1 января 2002 года Глава 25 НК РФ вводит два основных метода признания расходов для целей налогообложения прибыли - кассовый метод и метод начислений. Кассовый метод (ст.272 НК РФ) вправе применять те организации, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС и налога с продаж в среднем не превышает одного миллиона рублей за каждый квартал. При превышении предельного размера суммы выручки, такие налогоплательщики обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Кассовый метод признания расходов предполагает, что понесенные налогоплательщиком затраты признаются в качестве расходов после их фактической оплаты. При этом под оплатой товаров (продукции, работ, услуг, имущественных прав) понимается прекращение приобретателем имущества, работ или услуг встречного обязательства перед продавцом (исполнителем).

Кассовый метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли не следует путать с действовавшим до 01.01.2002 методом определения налогооблагаемой прибыли <по оплате>. При кассовом методе расходы налогоплательщика уменьшают его налогооблагаемую прибыль только при соблюдении условия их фактической оплаты безотносительно к тому, приходятся ли они на часть фактически полученного дохода или нет. Таким образом, при кассовом методе признания расходов принципиальное значение имеет только факт оплаты расходов, но никак не их связь с получением дохода.

Признание расходов, принимаемых для целей налогообложения, по методу начисления означает, что расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Данный метод фактически дублирует используемый в настоящее время метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по отгрузке". При этом, начиная с 1 января 2002 года данный метод признания расходов в целях налогообложения прибыли будут вынуждены применять большинство налогоплательщиков, поскольку лишь немногие смогут обеспечить объем реализации продукции (работ, услуг), необходимый для применения кассового метода.