4.2. Расходы: затраты и убытки

Как следует из п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик в целях определения объекта обложения по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы за сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

1. Связь расходов с получением дохода.

Для квалификации тех или иных затрат организации в качестве расходов, участвующих в формировании налогооблагаемой прибыли, необходимо, чтобы их возникновение было обусловлено осуществлением деятельности, направленной на получение дохода. Это требование является основополагающим, поскольку затраты (потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы) в их экономическом понимании становятся расходами только в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов. Следовательно, именно с этого момента расходы начинают учитываться при формировании подлежащей налогообложению прибыли.

2. Обоснованность расходов.

В контексте п.1 ст.252 НК РФ под обоснованными затратами понимаются экономически оправданные расходы налогоплательщика, оценка которых выражена в денежной форме. В данной связи хотелось бы отметить, что понимание термина "экономически оправданные затраты" довольно субъективно. Поэтому, при отсутствии в Кодексе критериев признания расходов экономически оправданными, не исключается вероятность расширительного толкования рассматриваемого понятия, в результате которого в состав расходов налогоплательщика окажутся включенными не только затраты, непосредственно связанные с получением дохода, но и косвенно повлиявшие на его возникновение.

3. Документальное подтверждение расходов

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Данная норма соответствует положениям п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в силу которого все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, служащими первичными учетными документами и ложащимися в основу бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций налогоплательщика. Таким образом, в целях налогообложения прибыли расходами признаются ЛЮБЫЕ затраты при условии, что они возникли при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, обоснованы и документально подтверждены. При этом в ст.270 НК РФ приведен перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. Этот перечень является открытым, в связи с чем он может быть расширен за счет иных видов расходов, не соответствующих критериям затрат, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, о которых мы говорили выше.

Важно отметить, что в ряде случаев расходами налогоплательщика признаются также УБЫТКИ, полученные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, также принимаются для целей налогообложения. Закрытый перечень такого рода убытков приведен в п.2 ст.265 НК РФ.