16. Классификация и характеристика расходов организации для целей налогообложения Классификация расходов

Расходами признаются обоснованные и документально ,

подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Для целей налогообложения расходы организации делятся на три группы:

1. Расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 253);

2. Внереализационные расходы (ст. 265)

3. Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 270).

Р

Расходы, связанные с производством и реализацией

асходы, связанные с реализацией, включают:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на НИОКР;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

К

Материальные расходы материальным расходам

материальным расходам налогоплательщики относят затраты (в НК РФ выделено 7 основных видов материальных расходов и 4 пункта затрат, приравненных к ним):

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, для их упаковки, на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

2) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

3) на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов,

4) на приобретение работ и услуг производственного характера (выполнение отдельных операций по производству продукции, контроль соблюдения установленных техпроцессов, техническое обслуживание основных средств, транспортные услуги сторонних организаций);

5) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуловителей, фильтров), расходы на захоронение экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и другие.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

1) расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

2) потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли;

3) технологические потери при производстве и (или) транспортировке (потери, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья);

4) расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатационным работам на карьерах и подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

Особенности определения материальных расходов для налогообложения связаны с выбором метода оценки товарно-материальных ценностей. При списании сырья и материалов для целей налогообложения применяется один из 4 методов оценки: по стоимости единицы запасов; по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Для целей бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» используются методы оценки: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).