IV. Практичні завдання для срс:
Завдання 1. Підприємство-орендодавець уклало угоду про фінансову оренду устаткування з підприємством-орендарем на таких умовах: строк оренди - 3 роки починаючи з 2 січня 2001 року; орендна ставка відсотка становить 24% річних; мінімальні орендні платежі - 300000 (50000 х 6) сплачуються один раз на півроку (2 січня і 1 липня); після завершення строку оренди право власності на устаткування переходить орендарю.
Розв’язання
Теперішня вартість мінімальних орендних платежів (ТВA) орендаря розраховується за формулою:
де A - сума мінімального орендного платежу, що сплачується регулярно (ануїтет);
n - кількість періодів, за які сплачується орендна плата і нараховуються відсотки;
i - ставка відсотка для вказаного періоду.
Отже, ТВА = 50000 х 4,60477 = 230238,00 грн.
Загальна сума фінансових витрат дорівнює: 0000 х 6 - 230238 = 300000 - 230238 = 69762,00 грн.
Розрахунок фінансових витрат у складі орендних платежів (грн.)
Дата
|
Орендні платежі |
Залишок зобов'язання з оренди на кінець періоду
|
||
Мінімальна сума орендних платежів, що сплачується регулярно (ануїтет) |
Фінансові витрати* |
За устатку- вання** |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
2 січня 2001 |
50000 |
- |
50000 |
180238 |
1 липня 2001 |
50000 |
21629 |
28371 |
151867 |
2 січня 2002 |
50000 |
18224 |
31776 |
120091 |
1 липня 2002 |
50000 |
14411 |
35589 |
84502 |
2 січня 2003 |
50000 |
10140 |
39860 |
44642 |
1 липня 2003 |
50000 |
5358*** |
44642 |
0 |
Разом |
300000 |
69762 |
230238 |
- |
* Визначається як добуток залишку зобов'язання з оренди на попередню дату платежу та орендної ставки відсотка за період (24% : 2 = 12 %). ** Визначається як різниця між сумою орендного платежу та сумою фінансових витрат. *** Визначається з урахуванням залишку зобов'язання з оренди (50000 - 44642).
Завдання 2. Підприємство «Скеля» (далі - орендодавець) уклало з підприємством «Моторола» (далі - орендар) трирічний договір фінансової оренди електротехнічного обладнання. Початок строку оренди - 02 січня 2001 року.Орендна ставка відсотка - 24% річних. Мінімальний орендний платіж (сума орендної плати за весь строк оренди) - 300000,00 грн.Після закінчення строку оренди право власності на електротехнічне обладнання переходить до підприємства «Моторола».
Розв’язання
Далі розглядається два варіанти оплати (перерахування) орендної плати протягом строку оренди:
Варіант 1. Оплата здійснюється два рази на рік - 2 січня та 1 липня кожного року по 50000,00 грн.
Варіант 2. Оплата здійснюється два рази на рік, але в цьому випадку наприкінці відповідного періоду (за перше півріччя - 30 червня, а за друге півріччя - 31 грудня).
У зв’язку із цим у першому варіанті: ТВА (теперішня вартість мінімальних орендних платежів) дорівнює 230238,00 грн., а в другому варіанті - 205570,00 грн. В результаті цього виникає різниця між сумою мінімальних орендних платежів і ТВА, що визначається як сума фінансових витрат підприємства. У першому варіанті вона дорівнює 69762,00 грн., а в другому - 94430,00 грн.
Оскільки ми взяли два різних варіанти оплати орендної плати та одержали, у зв’язку із цим, дві різні суми фінансових витрат то і їхній розподіл ми здійснимо окремо.
Варіант 1. Розподіляємо фінансові витрати підприємства в сумі 230238,00 грн. (Таблиця 1)
Таблиця 1
№ з/п |
Дата |
Орендні платежі |
Залишок зобов’язань з оренди на кінець місяця |
||
Мінімальна сума орендних платежів, які оплачуються регулярно (ануїтет) |
Фінансові витрати |
За обладнання (гр. 3 - гр. 4 відповідного рядка) |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
02.01.2001 р. |
50000,00 |
--- |
50000,00 |
180238,00 1 |
2 |
01.07.2001 р. |
50000,00 |
21629,00 2 |
28371,00 |
151867,00 3 |
3 |
02.01.2002 р. |
50000,00 |
18224,00 |
31776,00 |
120091,00 |
4 |
01.07.2002 р. |
50000,00 |
14411,00 |
35589,00 |
84502,00 |
5 |
02.01.2003 р. |
50000,00 |
10140,00 |
39860,00 |
44642,00 |
6 |
01.07.2003 р. |
50000,00 |
5358,00 4 |
44642,00 |
0,00 |
РАЗОМ: |
300000,00 |
69762,00 |
230238,00 |
--- |
|
А тепер розглянемо, як ці операції відобразяться в бухгалтерському обліку орендаря(таблиця 2):
Таблиця 2
Дата |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
02.01.2001 р. |
Отримано від орендодавця та введено в експлуатацію електротехнічне обладнання за договором фінансової оренди 5 |
104 |
531 |
230238,00 |
Відображається сума податкового кредиту з ПДВ |
641 |
644 |
60000,00 |
|
Нараховано: а) орендна плата за обладнання; б) фінансові витрати |
531 952 |
685 684 |
50000,00 0,00 |
|
Нарахований ПДВ на суму орендної плати |
644 |
685 |
10000,00 |
|
Здійснено платіж орендної плати |
685 |
311 |
60000,00 |
|
28.02.2001 р. |
Нараховано амортизацію об’єкта фінансової оренди 6 |
91 |
131 |
6395,50 |
31.03.2001 р. |
Нараховано амортизацію об’єкта фінансової оренди |
91 |
131 |
6395,50 |
І так далі. Нарахування амортизації здійснюється щомісяця.
01.07.2001 р. |
Нараховано: а) орендна плата за обладнання; б) фінансові витрати |
531 952 |
685 684 |
28371,00 21629,00 |
Нарахований ПДВ на суму орендної плати 7 |
644 |
685 |
10000,00 |
|
Здійснено платіж: а) орендної плати за обладнання; б) фінансові витрати |
685 684 |
311 311 |
38371,00 21629,00 |
|
Нараховано амортизацію об’єкта фінансової оренди |
91 |
131 |
6395,50 |
І так до останнього місяця оренди.
31.12.2003 р. |
Передача права власності на об’єкт фінансової оренди (електротехнічне обладнання) від орендодавця орендарю за залишковою вартістю 8 |
531 |
63 |
0,00 |
У тому випадку, якщо за умовою договору буде передбачена можливість повернення об’єкта фінансової оренди (електротехнічного обладнання) за залишковою вартістю, дана операція відображається проводкою, зворотною операції одержання такого об’єкта, тобто Дт 531 Кт 104 на суму залишкової вартості з нарахуванням ПДВ (податкового зобов’язання) на дану суму та відображенням його нарахування проводкою Дт 644 Кт 641.
Приклад 1 Варіант 2. Розподіляємо фінансові витрати підприємства в сумі 205570,00 грн. (див. таблицю 3). Нагадаємо, що, на відміну від варіанта 1, у цьому випадку платежі здійснюються по закінченні періоду оренди, визначеного для здійснення мінімальних орендних платежів (тобто півріччя).
Таблиця 3
№ з/п |
Дата |
Орендні платежі |
Залишок зобов’язань з оренди на кінець місяця |
||
Мінімальна сума орендних платежів, які оплачуються регулярно (ануїтет) |
Финансові витрати |
За обладнання (гр. 3 - гр. 4 відповідного рядка) |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1 |
02.01.2001 р. |
--- |
--- |
--- |
205570,00 |
2 |
30.06.2001 р. |
50000,00 |
24668,00 |
25332,00 |
180238,00 |
3 |
31.12.2001 р. |
50000,00 |
21629,00 |
28371,00 |
151867,00 |
4 |
30.06.2002 р. |
50000,00 |
18224,00 |
31776,00 |
120091,00 |
5 |
31.12.2002 р. |
50000,00 |
14411,00 |
35589,00 |
84502,00 |
6 |
30.06.2003 р. |
50000,00 |
10140,00 |
39860,00 |
44642,00 |
7 |
31.12.2003 р. |
50000,00 |
5358,00 |
44642,00 |
0,00 |
РАЗОМ: |
300000,00 |
94430,00 |
205570,00 |
--- |
|
Відображення операцій по даному варіанту здійснення орендних платежів у бухгалтерському обліку орендаря буде трохи відрізнятися по своїй послідовності та, звичайно ж, буде відрізнятися по сумі (див. таблицю 4).
Таблиця 4
Дата |
Зміст операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн. |
|
Дт |
Кт |
|||
02.01.2001 р. |
Отримано від орендодавця та введено в експлуатацію електротехнічне обладнання за договором фінансової оренди |
104 |
531 |
205570,00 |
Відображається сума податкового кредиту з ПДВ |
641 |
644 |
60000,00 |
|
28.02.2001 р. |
Нараховано амортизацію об’єкта фінансової оренди 9 |
91 |
131 |
5710,27 |
31.03.2001 р. |
Нараховано амортизацію об’єкта фінансової оренди |
91 |
131 |
5710,27 |
І так далі. Нарахування амортизації здійснюється щомісяця.
30.06.2001 р. |
Нараховано: а) орендна плата за обладнання; б) фінансові витрати |
531 952 |
685 684 |
25332,00 24668,00 |
Нарахований ПДВ на суму орендної плати |
644 |
685 |
10000,00 |
|
Здійснено: а) платіж орендної плати за обладнання; б) фінансові витрати |
685 684 |
311 311 |
35332,00 24668,00 |
|
Нараховано амортизацію об’єкта фінансової оренди |
91 |
131 |
5710,27 |
І так до останнього місяця оренди.
31.12.2003 р. |
Нараховано: а) орендна плата за обладнання; б) фінансові витрати |
531 952 |
685 684 |
44642,00 5358,00 |
Нараховано ПДВ на суму орендної плати |
644 |
685 |
10000,00 |
|
Здійснено: а) платіж орендної плати за обладнання; б) фінансові витрати |
685 684 |
311 311 |
54642,00 5358,00 |
|
Нараховано амортизацію об’єкта фінансової оренди |
91 |
131 |
5710,27 |
|
Передача права власності на об’єкт фінансової оренди (електротехнічне обладнання) від орендодавця орендарю за залишковою вартістю |
|
|
|
Завдання 3. Підприємство «Крокус» здало у фінансову оренду підприємству «Стиль» в оренду приміщення, термін дії договору оренди 2,5 роки. Починаючи з 2009. Первісна вартість будівлі 100000 грн., сума нарахованої амортизації 10000 грн. Справедлива вартість будівлі 78000 грн. Орендна ставка 8,5 % річних. Орендні платежі виплачуються кожні півроку. За наведеними даними здійснити необхідні розрахунки, зазначені операції записати на рахунках бухгалтерського обліку.
Завдання 4. Підприємство «Західінвест»тимчасово вільні кошти вкладає в облігації підприємства «Екобуд». Кількість придбаних облігацій 80 по ціні 2000 грн., номінальна ціна облігації 1900 грн. Ставка по облігаціях 12,5 %. Термін погашення облігацій 2 роки. Зазначені операції записати на рахунках бухгалтерського обліку.