Глава II. Особенности состава и структуры доходов федерального бюджета
2.1. Роль налоговых доходов в формировании федерального бюджета
Налоговая система страны включает:
налоги, пошлины и сборы, которые собираются на территории конкретного государства в соответствии с его законодательством,
нормы и правила, которые регулируют отношения государств и налогоплательщиков,
принципы построения налоговой системы с учетом целей государства и общества.
Все вышеназванные составляющие закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации. Как и все государства, при формировании налоговой системы Российская Федерация учитывает те принципы, которые положены в основу налогообложения в стране. В нашей стране они находятся во многом еще на стадии формулировки, а часто – корректировки. Особенность Российской Федерации:
это устройство федеративного типа, что должно учитываться налоговой системой,
взаимоотношения федеративного центра и составляющих федерацию частей обуславливают специфику налогообложения: структуру и состав.
Уже сформулированные принципы налогообложения Российской Федерации можно озвучить следующим образом:
уровень налоговой ставки обозначен уровнем доходов налогоплательщика;
однократный характер налогообложения;
уплата налогов является обязательной обязанностью каждого;
простота и удобство выплаты налоговых платежей, а также экономичность их сбора;
гибкость и адаптивность к потребностям общества, возможность развития в случае изменения экономической ситуации;
разумное сочетание прямых и косвенных налогов.
Налоговые льготы для приоритетных отраслей экономики либо социально незащищенных слоев населения (в соответствии с законодательством).
Разделение налогов по уровням государственного правления: федеральные, региональные и местные.
К налоговым доходам федерального бюджета относятся указанные в БК РФ и налоговом законодательстве федеральные налоги и сборы, в том числе налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами.
Федеральные налоги – это налоги, которые вводятся в действие законами Российской Федерации (в частности, Налоговым кодексом). Они общеобязательны, так как федеральные законы действуют на территории всей страны. Теоретически и практически это означает, что именно федеральное законодательство регламентирует уплату федеральных налогов, что не может изменяться никакими властными структурами на остальных нижестоящих уровнях. Налоговый кодекс:
устанавливает состав федеральных налогов и сборов,
дает исчерпывающий перечень объектов налогообложения,
дает порядок формирования налоговой базы,
определяет размер налоговых ставок, а также порядок, в котором происходит как исчисление, так и уплата налогов.
Региональные налоги и сборы также предусматриваются Налоговым кодексом Российской Федерации, однако они вводятся не федеральными законами, а законодательными актами субъектов Российской Федерации.
Их уплата происходит на территории субъектов Российской Федерации, где они являются обязательными. Законодательные акты, которые устанавливают особенности налогообложения в регионах, не могут противоречить Налоговому кодексу, т.е. общефедеральному законодательству.
Законами в рамках данных налогов устанавливаются:
налоговые ставки,
порядок и сроки уплаты налогов,
налоговые льготы.
Местные налоги и сборы регламентированы нормативными актами органов местного самоуправления и не могут противоречить Налоговому кодексу Российской Федерации. Они также обязательны к уплате при условии их легитимности. Местные органы власти устанавливают их ставки, порядок и сроки, а также могут предусматривать льготы по ним с целью стимулирования определенной деятельности либо поощрения определенных категорий населения (при этом учитываются те категории населения, которые имеют льготы при уплате налогов на федеральном уровне). Рисунок 2 характеризует налоговую систему по состоянию на конец 2013 года. В данном случае речь идет об общем налоговом режиме.
Рис. 2. Налоги и сборы Российской Федерации10
Законодательством Российской Федерации также предусмотрены специальные налоговые режимы, целью которых является стимулирование и поддержка субъектов хозяйствования в конкретной отрасли.
К специальным налоговым режимам относятся:
1) единый сельскохозяйственный налог – как система налогообложения, разработанная и утвержденная для производителей сельхозпродукции;
2) упрощенная система налогообложения;
3) единый налог (утверждается для отдельных видов деятельности на законодательном уровне);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентная система налогообложения.
Как правило, сумма налогов на государственном уровне сопоставляется с ВВП (валовым внутренним продуктом). В нашей стране налоговое бремя (общая доля налогов в ВВП) на макроуровне находится в пределах 30-34%. Как свидетельствуют данные Минфина, объем налогов по отношению к ВВП составлял: в 2011г. – 31%, в 2012 г. – около 30%, а в 2013 году поднялся до 34%.
Также на макроуровне часто используется такое экономическое понятие, как «полная ставка налогообложения», которая является индикатором того, какая часть полученной в ходе производства и иной экономической деятельности добавленной стоимости изымается в госбюджет. Валовая добавленная стоимость исчисляется на уровне отраслей и секторов как разность между выпуском товаров и услуг и промежуточным потреблением. Чистая добавленная стоимость – валовая продукция за вычетом стоимости материалов и отчислений на амортизацию основных фондов. Чистая добавленная стоимость отражает вновь созданную в процессе производства стоимость.
Под валовым внутренним продуктом понимается рыночная стоимость всех услуг и товаров, которые были произведены в стране, при вычете материальных затрат на их производство и промежуточного потребления. Один из методов расчета валового внутреннего продукта (по источникам доходов) предполагает учет чистых налогов как на импорт товаров, так и на их производство (рисунок 3, 4).
Рис. 3. Структура ВВП по источникам доходов (в % к ВВП по состоянию на 2013г.)
Источник: Сайт Федеральной службы государственной статистики
Под чистыми налогами понимаются налоги, из которых вычли соответствующие субсидии. Валовая прибыль – это та часть добавленной стоимости, которая после вычета расходов останется у производителя товара или услуги. Расходы в данном случае представляют оплату труда рабочих и уплату налогов.
Под налогами на продукты понимаются те налоги, которые платятся пропорционально стоимости либо количеству товаров или услуг, которые производятся, потребляются либо продаются субъектами хозяйствования.
Традиционно под ними понимаются:
НДС,
налоги на импорт,
акцизы.
Под другими налогами на производство понимаются:
транспортный налог,
налог на имущество организаций,
лицензионные сборы,
земельный налог,
налоги, которые взимаются от фонда оплаты труда.
Рис. 4. Структура ВВП
Источник: Сайт Федеральной службы государственной статистики
Налоговые доходы составляют предусмотренные налоговым законодательством федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
Собственные налоги – это налоги, вводимые самим субъектом РФ и поступающие в его бюджет на постоянной основе. К ним относятся: региональные налоги и сборы; отчисления (доли) от тех региональных налогов и сборов, поступления которых распределяются между региональными и местными бюджетами.
Эти налоги составляют основу финансовой системы субъектов Федерации. Они позволяют субъектам Федерации проводить долгосрочную экономическую и социальную политику, обеспечивать развитие учреждений и организаций социальной сферы. К данным налогам относятся:
налог на имущество организаций;
налог на недвижимость;
дорожный налог;
транспортный налог;
налог с продаж;
налог на игорный бизнес;
региональные лицензионные сборы;
налог на вмененный доход.
Субъекты Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают размеры ставок по ним и предоставляют налоговые льготы. Органы исполнительной власти субъектов Федерации могут предоставлять отсрочки или рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей в свои бюджеты в части сумм федеральных налогов только при отсутствии задолженности по бюджетным ссудам бюджета субъекта Федерации перед федеральным бюджетом и соблюдении предельного размера дефицита своего бюджета.
Основными доходами федерального бюджета являются косвенные налоги (НДС, акцизы, а также таможенные пошлины). Основную собственную доходную статью бюджета субъекта Федерации составляет налог на прибыль.
Из бюджетов субъектов Федерации финансируются учреждения здравоохранения и образования, подчиняющиеся непосредственно исполнительной власти субъектов Федерации. К ним, в частности, относятся так называемые областные (краевые) больницы и клиники, ПТУ, музыкальные школы и училища.
Из бюджетов субъектов Федерации предоставляются льготные кредиты предприятиям промышленности и сельского хозяйства, оказывается помощь региональным учреждениям науки.
Значительные средства выделяются из этих бюджетов на государственное управление и правоохранительную деятельность, в частности, на содержание органов внутренних дел, на противопожарную службу.
Основные направления доходов и расходов государственного бюджета представлены на рисунке 5.
Рис. 5. Основные направления доходов и расходов государственного бюджета11
Расходы территорий подразделяются на обязательные и дискретные.
Обязательные расходы территорий – расходы, которые осуществляются по направлениям, утвержденным федеральными органами власти.
Дискретные расходы территорий – расходы, которые осуществляются по направлениям, определяемым органами власти территорий.
В соответствии со статьей 86 Бюджетного кодекса Российской Федерации исключительно из бюджетов субъектов Федерации финансируются следующие расходы:
обеспечение функционирования органов законодательной и исполнительной власти субъектов Федерации;
обслуживание и погашение государственного долга субъектов Федерации;
проведение выборов и референдумов субъектов Федерации;
обеспечение реализации региональных целевых программ;
формирование государственной собственности субъектов Федерации;
осуществление международных и внешнеэкономических связей субъектов Федерации;
содержание организаций, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов Федерации;
обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов Федерации;
оказание финансовой помощи местным бюджетам.
Таким образом, бюджет РФ состоит из бюджетов различных уровней, каждый из которых имеет свои источники доходов и расходов и отвечает за финансирование определенных сфер государственной деятельности. Сводом бюджетов всех уровней в РФ является консолидированный бюджет РФ.
По данным Росстата, на 1 февраля 2014 года исполнено налоговых доходов 640 млрд руб., из которых 43% – налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ (273,9 млрд руб.), 38% – налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами (240,2 млрд руб.), 17% – налоги на товары, ввозимые на территорию РФ (108,9 млрд руб.), 3% – налоги на прибыль, доходы (17,3 млрд руб.).