Тема 7 «Облік необоротних активів»

Задача 7.1. Облік капітальних інвестицій та основних засобів.

Методичні вказівки

Капітальні інвестиції - це витрати на спорудження, виго­товлення або придбання основних засобів, а також на рекон­струкцію, розширення та технічне переозброєння діючих підпри­ємств.

Капітальні роботи можуть виконуватися підрядним способом (тобто спеціалізованими будівельно-монтажними організація­ми), на договірних засадах або господарським способом (тобто самим підприємством). Порядок обліку витрат на капітальні інвестиції регламентується П(С)БО 16 «Витрати».

Синтетичний облік витрат на капітальні інвестиції (незалежно від способу виконання робіт) ведеться на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» за субрахунками.

За дебетом рахунку 15 і його субрахунків відображують витрати, за кредитом - їх списання на закінчені та здані в експлуатацію об’єкти. Аналітичний облік капітальних інвестицій ведеться відповідно за видами основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, а також за окремими об’єктами капітальних вкладень у Відомості 4.8.с.-г. з обліку капітальних інвестицій.

При підрядному способі виконання робіт облік витрат на будівельно-монтажні роботи здійснює сам підрядник, а підприємство-забудовник здійснює тільки облік витрат на капітальні інвестиції і веде розрахунки з підрядником за виконані і прийняті за актами роботи. При цьому дебетується рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» і кредитуються рахунки грошових коштів. На вартість придбаних об’єктів основних засобів, які не потребують монтажу (трактори, комбайни, робочі машини тощо) дебетується рахунок 15 «Капітальні інвестиції» і кредитується рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками».

При господарському способі виконання будівельно-монтажних робіт витрати на капітальні інвестиції підприємство-забудовник відображує на дебеті рахунку 15 «Капітальні інвестиції» у кореспонденції з кредитом відповідних рахунків: 205, 23, 66 та ін.

Основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує для використання у процесі виробництва або постачання товарів, на дання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій і очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більший від одного року або операційного циклу, якщо він довший за рік.

При вивченні організації бухгалтерського обліку основних засобів насамперед необхідно засвоїти П(С)БО 7 «Основні засоби», де визначено методологічні засади формування інформації про основні засоби та інші необоротні матеріальні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.

У бухгалтерському обліку основні засоби класифікують за такими групами: інвестиційна нерухомість; земельні ділянки; капітальні витрати на поліпшення земель; будинки, споруди, передавальні пристрої; машини та обладнання; транспортні засоби; інструменти, прилади, інвентар (меблі); тварини; багаторічні насадження; інші основні засоби.

Придбані, виготовлені або побудовані основні засоби зараховують на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що веде до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об'єкта.

Первісна вартість основних засобів зменшується у зв'язку з частковою ліквідацією об'єкта основних засобів.

Рух у складі основних засобів, їх збільшення або зменшення фіксу­ють у первинних документах типових форм № 03-1 «Акт приймання-передавання (внутрішнього переміщення) основних засобів», № 03-2 «Акт приймання-здавання відремонтованих, реконструйованих і модер­нізованих об’єктів», № 03-3 «Акт списання основних засобів», № 03-4 «Акт на списання автотранспортних засобів», № 03-5 «Акт про установ­ку, пуск та демонтаж будівельної машини».

Сільськогосподарським підприємствам дозволено використовувати первинні документи, які застосовувалися ра­ніше: ф. № 52 «Акт приймання-передавання основних засобів»; ф. № 53 «Акт приймання-здавання відремонтованих і реконструйованих об’єктів»; ф. № 54 «Акт приймання багаторічних насаджень і переда­вання їх в експлуатацію»; ф. № 55 «Акт списання будівель і споруд»; ф. № 56 «Акт списання машин, устаткування і транспортних засобів» ; ф. № 57 «Акт вибракування тварин з основного стада»; ф. № 97 «Акт на переведення тварин із групи в групу».

Аналітичний облік основних засобів здійснюють в інвентарних карт­ках типової форми № 03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів». І в цій картці узагальнюється інформація про технічні особливості всіх основних засобів, які є на підприємстві. Інвентарні картки реєструють в описах інвентарних карток з обліку основних засобів - ф. № 03-7, які складають з метою контролю за збереженням карток.

Інвентарні картки на основні засоби, які надійшли або вибули протягом місяця, зосереджують у картотеці у відповідному місці. В кінці місяця на їх підставі заповнюють картки обліку руху основних засобів – ф. № 03-8 і розміщують їх у відповідних розділах картотеки – спереду інвентарних карток цієї групи. На підставі даних карток руху основних засобів складають Аналітичні дані до рахунків 10, 11, 12, 18, які містяться в Журналі-ордері № 4 А с.-г.

В аналітичних даних відображують за кожним рахунком і по субрахунках залишок на початок місяця, обороти за дебетом і кредитом, залишок на кінець місяця. Підсумок за кожним рахунком звіряють з даними синтетичного обліку рахунків 10, 11, 12, 18 в Головній книзі.

У місцях експлуатації основних засобів для обліку кожного об’єкта за матеріально відповідальними особами ведуть «Інвентарний список основних засобів», ф. № 03-9. Дані, які містяться в цій формі, можуть бути тотожними записам в інвентарних картках обліку основних засобів.

Навчальний матеріал: дані для складання первинних документів з обліку основних засобів;виписка з Відомості 4.8.с.-г. з обліку капітальних інвестицій в СТОВ «Сонячне» на 1-ше число звітного місяця 20 р. (табл. 1.22); дані для складання актів форм № 52, 55, 56, 57, 117, Інвентарних карток обліку основних засобів (ф. № 03-6), Картки обліку руху основних засобів (ф. № 03-8); реєстр господарських операцій з обліку основних засобів в СТОВ «Сонячне» за звітний місяць 20___р. (табл. 1.23).

Дані для складання первинних документів з обліку основних засобів

Акт № 10 приймання-передавання основних засобів від 12 числа звітного місяця 2013 р.

Комісія, призначена наказом № 5 директора господарства від 10 січня поточного року, у складі: голови - головного інженера Коровникова І.Ф, членів - завідуючого гаражем Оніщенка В.І, механіка Шворака Ю.М., оглянула новий трактор Т-150К, який надійшов від Харківсь­кого тракторного заводу 10 числа звітного місяця поточного року. У мо­мент приймання трактор знаходився у бригаді 1. Первісна вартість тра­ктора 39 200 грн. Рік випуску трактора - поточний, номер технічного паспорта 6534. Трактор технічним вимогам відповідає і доробки не по­гребує.

Висновок комісії: трактор комплектний, прийняти в експлуатацію передати під матеріальну відповідальність Шворака Ю.М. Здав трактор після доставки із заводу Коровников І.Ф. Об’єкту присвоєно ін­вентарний номер 1680. Акт затверджений директором господарства 12 числа звітного місяця 2013 р.

Акт № 4 на переведення тварин із групи в групу від 9 числа звітного місяця поточного року

На фермі великої рогатої худоби 9 числа звітного місяця поточного року переведено в групу корів телицю Берізку, що отелилася. Телиця була закріплена за дояркою Ярош Н.І., інвентарний номер 6006, симентальської породи, вік 2 роки 8 міс, жива маса 351 кг. Первісна вартість 1404 грн. Корова закріплена за бригадиром тваринницької ферми Тарасенко А.М. Акт затверджений директором господарства 9 числа звітного місяця 2013 р.

Акт № З на списання машин, обладнання та транспортних засобів від 2 числа звітного місяця поточного року

Комісія, призначена наказом № 5 директора господарства від 10 січня поточного року, у складі: голови - головного інженера Коровникова І.Ф, її членів - механіка Шворака Ю.М., інженера Козлова В.П , 2 числа звітного місяця поточного року провела технічний огляд трактора МТЗ-80, номер двигуна 2787395, державний номер 35-40, номер технічного паспорта 355/05, рік випуску 07.07.80 р., капітальних ремонтів проведено два: 25.01. 85 р. на суму 1856 грн і 20.02. 95 р. на суму 2086 грн. Трактор не експлуатується з 05.04.2000 р. Обсяг виконаних робіт за весь період експлуатації становить 15350 умовних га. За 1998 р виконано 605, а за 1999 р. — 570 умовних га. Після останнього капітального ремонту виконано 5280 умовних га. Технічним умовам агрегати та деталі не відповідають і не придатні для експлуатації.

Висновок комісії: трактор МТЗ-80 підлягає списанню з балансу господарства внаслідок зношення. Первісна вартість трактора 48 260 гри Сума зносу 48 260 грн. Інвентарний номер трактора 3250. В результаті ліквідації трактора одержано за накладною внутрішньогосподарської ппризначення № 356 від 7 числа звітного місяця 1 т металобрухту на су му 350 грн, відпрацьованого масла МС-20 — 25 кг на суму 70 грн.

Акт затверджений директором господарства 2 числа звітного місяця 2013р.

Акт № 5 на списання будівель і споруд від 5 числа звітного місяця 2013 р.

Комісія, призначена наказом № 5 директора господарства від 10 січня поточного року, у складі: голови - інженера-будівельника Намєснікова А.І, членів - начальника житлово-комунального господарства Поймінової Л.І., виконроба Павлова О.І., заступника головного бухгалтера Кобринь Т.Я., 5 числа звітного місяця поточного року оглянула лазню розташовану у відділку 2, і визнала, що об’єкт підлягає ліквідації на таких підставах: лазню було побудовано і введено в експлуатацію в 1960 р., капітальні ремонти не провадилися, лазня не придатна для користування.

Висновок комісії: списати лазню з балансу, як таку, що не під­лягає ремонту. Її інвентарний номер 185, первісна вартість 24 779 грн. Нарахована сума зносу 21 237 грн. За ліквідацію лазні нараховано заробітну плату 340 грн, відрахування на соціальні заходи ? грн. За накладною внутрішньогосподарського призначення № 366 від 6 числа звітного місяця одержано 14,9 тис. шт. цегли на суму 1520 грн, за накладною внутрішньогосподарського призначення № 748 від 15 числа звітного місяця - 5 м³ дров на суму 135 грн. Акт затвердив директор господарства 28 числа звітного місяця 2013 р.

Акт № 7 вибракування тварин з основного стада від 30 числа звітного місяця поточного року

Комісія, призначена наказом № 5 директора господарства від 10 січня поточного року, у складі: головного зоотехніка - Вакуленка В.М., членів - бригадира тваринницької ферми Тарасенка А.М., головного ветеринарного лікаря Капустян П.С., 30 числа поточного року провела (вибракування корови з основного стада, закріпленої за бригадиром тва­ринницької ферми Тарасенком А.М. Інвентарний номер корови 2076, вік 10 років, симентальської породи, середньої вгодованості, жива маса за даними Книги обліку руху тварин і птиці 590 кг, фактично при вибракуванні — 600 кг. Причина вибракування - низька продуктивність. Корова поставлена на відгодівлю. Первісна вартість корови 1578 грн. Акт затвердив директор господарства 31 числа звітного місяця 2013 р.

Інвентарні картки обліку основних засобів ф. № 03-6

1. Інвентарна картка № 15 відкрита для обліку лазні, розміщеної на відділку 2, введеної в експлуатацію 25 серпня 1960 р. за актом № 1. Інвентарний номер лазні 185, первісна вартість 24 779 грн. Строк корисного використання 50 років. Реконструкція та капітальний ремонт лазні не провадилися.

Коротка характеристика об’єкта: фундамент цегляний, стіни дерев’яні, обкладені червоною цеглою, покрівля шиферна, об’єм за зовніш­нім обміром 256 м³, загальна корисна площа 54,2 м².

Відмітку про вибуття основних засобів і причину вибуття необхідно робити на підставі акта на списання будівель і споруд № 5 від 5 числа питного місяця 2013р.

2. Дані для складання інвентарних карток № 20, 3 на придбаний трактор Т-150К і списаний трактор МТЗ-80 необхідно взяти з Акта приймання-передавання основних засобів № 10 від 12 числа звітного періоду та Акта на списання машин, обладнання та транспортних засобів №3 від 2 числа звітного місяця 2013 р.

3. Для пов’язання аналітичного та синтетичного обліку основних засобів необхідно в окрему Інвентарну картку обліку основних засобів ф. № 03-6 № 22 умовно записати первісну вартість основних засобів, які не знайшли відображення у складених за умовами завдання первинних документах та у даних Журналу реєстрації господарських операцій за звітний місяць 2013 р.

Картки обліку руху основних засобів ф. № 03-8

Наявність основних засобів на 1-ше число звітного місяця на суму 6345193,00 грн.

Таблиця 28