2.3 Оцінка спеціального режиму податку на додану вартість для сільськогосподарських товаровиробників

Рoзвитoк oпoдaткувaння пoдaткoм нa дoдaну вaртiсть сiльськoгoспoдaрськoгo вирoбництвa свiдчить прo викoристaння ПДВ, як регулятoрa рoзвитку дaнoї гaлузi.

Метою запровадження спеціального податкового режиму з ПДВ за статтею 209 ПКУ було встановлення раціонального й ефективного використання природних ресурсів та стимулювання розвитку підприємств, які провадять діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства.

Рухаючись у хронологічному порядку викладення норм ст. 209 ПК та порівнюючи їх з нормами ст. 8¹Закону про ПДВ та пунктами Переліку № 23, зосередимо увагу лише на суттєвих відмінностях та окремих нюансах.

Спродуємо проаналізувати дані щодо обсягів державної підтримки сільськогосподарських товаровиробників за рахунок податку на додану вартість за період з 2010 року по 2013 р.(табл. 2.5)

Таблиця 2.5

Державна підтримка сільського господарства за рахунок ПДВ у 2010 - 2013 рр.

Показники	2010 р.	2011 р.	2012 р.	2013 р.	2013 р. у % до 2010 р.
Всього	2284,3	2108,5	3292,1	3598,6	157,5%
для підтримки виробництва продукції рослинництва	733,2	1124,8	1790,2	2780,5	379,2%
для розвитку тваринництва	1551,1	983,7	1501,9	818,1	52,7%
з них
за велику рогату худобу	248,2	83,9	115,7	47,2	19,0%
за свиней	375,9	105,8	117,0	128,9	34,3%
за птицю всіх видів	177,7	325,5	491,4	442,2	248,9%
за молоко	715,2	414,6	712,4	120,1	16,8%
за інше	34,1	53,9	53,4	72,5	212,4%

*За даними Державної служби статистики

За розглянуктий період загальна підтримка за рахунок коштів від ПДВ збільшилася на майже 160 %, але слід відзначити суттєву диспропорцію між підтримкою виробництва продукції рослинництва та розвитку тваринництва, так якщо перша зросла більше ніж у три рази, то остання зменшилася вдвічі за розглянуті 2010-2013 рр.

За роз’ясненнями податківців, наведеними в єдиній базі податкових знань (ЄБПЗ), цільовим вважається спрямування коштів зі спецрахунку на погашення кредиту та відсотків установам банку, якщо кошти спрямовані на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення.

Правомірність використання коштів зі спецрахунку на виплату заробітної плати, сплати комунальних послуг, фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП), орендної плати за орендовані угіддя, відсотків за кредитами на придбання сільгосптехніки залежить від наявності безпосереднього зв’язку таких витрат з веденням сільгоспдіяльності. За рахунок коштів, акумульованих на спецрахунку, можна сплатити:

• заробітну працівникам основного і допоміжного виробництва (рільникам, садоводам, агрономам, дояркам, пастухам, трактористам, комбайнерам);

• орендну плату за орендовані сільгоспугіддя, за умови, що на них сільгосппідприємство само вирощує продукцію (без передачі їх у суборенду);

• відсотків за кредитами на придбання сільгосптехніки, за умови, що вона використовується для виробництва продукції рослинництва, тваринництва та надання послуг іншим сільгосппідприємствам - суб’єктам спецрежиму ПДВ.

Далі розглянемо та проаналізуємо підтримку сільськогосподарських товаровиробників за рахунок коштів податку на додану вартість в розрізі регіонів за період з 2010 по 2013 роки.

Таблиця 2.6

Державна підтримка сільського господарства за рахунок ПДВ в розрізі регіонів за 2010-2013 рр., тис. грн

Регіон	2010 р.	2011 р.	2012 р.	2013 р.	2013 р. у % до 2010 р.
Україна	2284312	1124760	3127048	3355812	146,9%
АР Крим	74247,5	63266,1	93612,6	110302,7	148,6%
Вінницька	124720,6	–	104649,8	875	0,7%
Волинська	70133,3	1839	89537,8	3163,7	4,5%
Дніпропетровська	114592,7	45221,4	62925,1	493254,4	430,4%
Донецька	133651,2	51399,4	212816,9	269013,6	201,3%
Житомирська	44720,2	8793,4	28585,1	-	-
Закарпатська	2570	3200	1835,8	2017,9	78,5%
Запорізька	120134,4	121150,5	206191,4	230226,4	191,6%
Івано-Франківська	29596,3	1455,7	14444,6	8426,7	28,5%
Київська	301836,9	119326,5	489954,6	273294,4	90,5%
Кіровоградська	66097,2	–	11204,1	594,3	0,9%
Луганська	39446,7	23536,1	66442,1	104039,9	263,7%
Львівська	27684	1990	30503,3	23309	84,2%
Миколаївська	42570,8	189855,4	365554	387554,1	910,4%
Одеська	48948,7	44164,7	63652,9	85191,3	174,0%
Полтавська	196832,8	53826,2	234001,9	223418,9	113,5%
Рівненська	30569,2	16684	30414,9	12606,2	41,2%
Сумська	86925,5	19189,8	120596,7	132808,7	152,8%
Тернопільська	68752,5	24967,9	45394,9	172781,9	251,3%
Харківська	135834,4	116635,6	200839,7	268018,3	197,3%
Херсонська	68840	88692,6	132792,7	120071,8	174,4%
Хмельницька	79226,7	15354,7	67674,3	111848,3	141,2%
Черкаська	173150,5	75356,7	273139,5	205633	118,8%
Чернівецька	29624	17734,4	41737,5	17681,8	59,7%
Чернігівська	113214,9	18174,1	122997,6	88294,5	78,0%
м.Київ	60391,2	2946,2	15548	11385	18,9%

*За даними Державної служби статистики

Слід звернути увагу, що з набранням чинності ПКУ було змінено перелік видів, на які поширюється спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства. До зазначеного переліку не включені види діяльності, що визначені у пункті 16 Переліку видів діяльності, затвердженого постановою КМУ № 23, на які поширювались норми статті 8 Закону України «Про ПДВ».

До виключених зі спецрежиму видів діяльності належать розведення та виловлення прісноводної (лиманної) риби чи інших прісноводних (лиманних) (КВЕД 05.02.0, 05.01.0); розведення та виловлення морської або океанічної риби або безхребетних (05.02.0, 05.01.0); пакування та підготовка до продажу, в тому числі сушіння, очищення, розмелювання, дезінфекція та силосування сільськогосподарської продукції (01.41.0); надання послуг, супутніх веденню сільськогосподарської діяльності, а саме з питань оподаткування, бухгалтерської звітності та обліку, організації внутрішнього виробничого управління (74.14.0).

У зв’язку з цим суб’єкти спеціального режиму оподаткування, у спеціальних свідоцтвах яких зазначені види діяльності у сфері рибного господарства, підготовки продукції до продажу, надання супутніх послуг, підлягають перереєстрації як суб’єкти спеціального режиму оподаткування (у зв’язку з необхідністю приведення у відповідність видів діяльності) або реєстрації платниками ПДВ на загальних підставах.

Законом України від 22.12.2011 р. № 4268-VI внесено зміни до п. 1 підрозд. 2 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України. Головна суть їх полягає у встановленні порядку прямих компенсаційних виплат переробними підприємствами сільгосптоваровиробникам — постачальникам молока або м’яса у живій вазі. Певною мірою можна говорити про повернення попереднього механізму дотаційних виплат, який діяв до 01.01.2011 року згідно із Законом про ПДВ. Тоді, як відомо, суми спецрежимного ПДВ переробні підприємства акумулювали на спецрахунках із подальшою виплатою сільгоспвиробникам. Разом з тим збережено і порядок направлення переробними підприємствами частини суми спецрежимного ПДВ до спецфонду Держбюджету.

Зокрема встановлено, що переробне підприємство позитивну різницю між сумою податкових зобов’язань і сумою податкового кредиту звітного (податкового) періоду, визначену в податковій декларації з ПДВ щодо діяльності з постачання спецрежимної продукції, сплачує до спеціального фонду Державного бюджету України та на спеціальний рахунок, відкритий ним в органі державної казначейської служби, у таких розмірах:

— у 2012 році — до спецфонду Держбюджету — в розмірі 30%, а на спецрахунок — 70%;

— у 2013 році — до спецфонду Держбюджету — в розмірі 40%, а на спецрахунок — 60%;

— у 2014 році — до спецфонду Держбюджету — в розмірі 50%, а на спецрахунок — 50%.

Сільськогосподарським підприємствам, які здають на переробку молоко або м’ясо у живій вазі, слід звернути увагу на той факт, чи здійснює переробник постачання продукції, виготовленої з цієї сировини, у митному режимі експорту, оскільки це впливає на розмір ПДВ-компенсації.

Сума ПДВ-компенсації розподіляється між сільськогосподарськими підприємствами переробником щомісяця згідно з Розрахунком розподілу суми компенсації у Порядку, затвердженому наказом Мінагропроду від 02.03.2012 р. № 101. Підтвердженням виплати сільськогосподарським підприємствам компенсації є Відомості про виплачені суми компенсації сільськогосподарським підприємствам, які заповняються переробником у цьому ж Порядку. Виходячи з того, що п.1 підрозд 2 розд. ХХ ПКУ не встановлює напрями використання ПДВ-компенсації, кошти, які надійшли, поповнюють обігові кошти сільгоспвиробників і можуть використовуватись без обмежень. Разом з тим, для контролю цих сум у бухгалтерському обліку їх доцільно відображати на субрахунку 485 «ПДВ-компенсації».

Інші 30% різниці (рядок 17.2) «переробної» декларації перераховуються до спеціального фонду держбюджету (сплачуються протягом 10 календарних днів після граничного строку подання місячної звітності з ПДВ). Ці кошти з бюджету спрямовуються на державну підтримку галузі тваринництва. Напрями їх використання с-г. виробниками визначені постановою КМУ від 2.03.2011 р. N 246. Такі суми рекомендуємо відображати на субрахунку 486 «Державна підтримка». 

Пiдсумoвуючи виклaдене, слiд вiдмiтити, щo oпoдaткувaння ПДВ у сiльськoму гoспoдaрствi викoристoвується у якoстi вaжеля регулювaння вирoбництвa тa мaє слaбкo вирaжене фiскaльне спрямувaння. Oднaк, вiдсутнiсть кaрдинaльних змiн в aгрaрнoму сектoрi у нaпрямi пoдoлaння збиткoвoстi вирoбництвa стaвить пiд сумнiв дoстaтнiсть зaдiяних урядoм зaхoдiв.