5. Вопрос: Особенности функционирования системы «Директ-костинг»

Главный принцип, заложенный в основу системы Директ - костинг, - разделение затрат на постоянные и переменные для калькулирования себестоимости продукции, оценки запасов, НЗП и расчета результатов деятельности.

Переменные затраты меняются с изменением объема выпуска продукции, но в расчете на единицу продукции они являются постоянными. Постоянные затраты в сумме не меняются при изменении уровня деловой активности, но в расчете на единицу продукции они зависят от объема производства. Постоянные затраты прямо относятся на финансовые результаты предприятия.

При калькулировании себестоимости по переменным затратам разница между продажными ценами и ограниченной себестоимостью не затушевывается постоянными затратами и тем самым обеспечивается возможность переориентации производства на более рентабельные изделия.

При системе Директ -костинг схема построения учета многоступенчатая. В каждой ступени содержатся два финансовых результата: маржинальный доход и прибыль ( В- Пер. = МД - Пост.= Прибыль).

Маржинальная прибыль ( маржинальный доход, сумма покрытия, результат брутто, добавленная стоимость) – превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Она показывает способность предприятия покрыть постоянные затраты и получить прибыль. Оценка запасов готовой продукции и незавершенного производства по переменным затратам позволяет избежать капитализации постоянных расходов в запасах, что подчеркивает «рыночную» сущность системы Директ-костинг, ее нацеленность на производство ради реализации.

Выделяют несколько разновидностей системы Директ-костинг:

1/ классический Директ-костинг- калькулирование по прямым, переменным затратам

2/ калькулирование по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные расходы, связанные с изготовлением продукции

3/ в калькуляции кроме всех переменных расходов берется часть постоянных затрат, определяемых в соответствии с коэффициентом использования производственных мощностей.

Общим для всех разновидностей является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

При организации Директ-костинга все затраты подразделяют: по видам затрат, по местам их возникновения , по носителям затрат ( объектам калькулирования). Разделение затрат на переменные и постоянные не может быть проведено в учете по видам затрат, так как одни и те же затраты могут быть переменными и постоянными. Это можно сделать только в разрезе мест возникновения затрат. Конкретно затраты ведут себя только на определенном месте. Исчезает само понятие косвенных расходов. НР становятся прямыми по отношению к определенному месту. Поэтому на западе по каждому месту затрат открывают два субсчета для учета НР: 26/ Пер. НР, 26/ Пост. НР.

В конце отчетного периода оба субсчета закрываются записью: Дт 20 Кт 26 /Пер. НР,

Дт 99 Кт 26 / Пост.НР

Важной особенностью системы Директ-костинг является то, что благодаря ей можно быстро и оперативно установить взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью (СУР) с помощью графика, на котором находится или определяется критическая точка .

К преимуществам системы Директ-костинг еще относятся:

- объективность калькулирования частичной себестоимости т.е. на уровне прямых переменных затрат, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат,

- изменения структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделия,

- возможность выявлять изделия с большей рентабельностью, чтобы перейти в основном на их выпуск,

-возможность проведения анализа в условиях ограниченного ресурса, что важно для планирования производства при наличии ограничивающих факторов.

- система позволяет рассчитать критическую точку объема производства ( определить прибыльность предприятия).