3. Особенности управления затратами на базе анализа безубыточности в ооо «окна –profi»

3.1 Анализ безубыточности и запаса финансовой прочности

Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный анализ (анализ безубыточности). В основу методики положено деление затрат в зависимости от изменений объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода

Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы предприятие начало получать прибыль. Она может выражаться и в денежном выражении, и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию. Расчет данных показателей основывается на взаимодействии «затраты – объем – прибыль».

Точка безубыточности - такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет прибылей. Валовой маржи (маржинального дохода) в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

Для расчета точки безубыточности используют формулу 3.1:

Т = А/ДМД (3.1)

где А – постоянные затраты

ДМД – доля маржинального дохода в выручке

Т – безубыточный объем продаж в стоимостном выражении

Осуществим анализ безубыточности в таблице 3.1, который позволяет определить минимально необходимый объем реализации продукции, при котором предприятие покрывает свои расходы и работает безубыточно.

Таблица 3.1

Расчет безубыточного объема продаж и зоны безопасности в ООО «Окна – Profi» за 2010-2012 гг.

Показатель	2010	2011	2012	Абсолютное отклонение, +,-
				2010-2011	2011-2012
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	12337	17734	20671	+5397	+2937
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	11769	16885	19752	+5116	+2867
В том числе:
- переменные издержки, тыс. руб.	9713	14662	17389	4949	2727
- постоянные издержки, тыс. руб.	2056	2223	2363	167	140
Маржинальный доход, тыс. руб.	2624	3072	3282	448	210
Удельный маржинальный доход	0,213	0,173	0,159	-0,04	-0,014
Удельные переменные издержки	0,787	0,827	0,841	+0,04	+0,014
Критический объем продаж (точка безубыточности), тыс. руб.	9653	12850	14862	3197	2012
Запас финансовой прочности, тыс. руб.	2684	4884	5809	2200	925
Финансовый запас прочности , %	21,7	27,5	28,1	5,8	0,6

Из расчетов, представленных в таблице видно, что в 2011 г. по сравнению с предшествующим годом наблюдается рост размера безубыточного объема продаж на 3197 тыс. руб. или на 33% при росте выручки на 44%.

Несмотря на рост абсолютной суммы маржинального дохода (в 2011 г. – на 448 тыс. руб., а в 2012 г. – на 210 тыс. руб.), его доля в выручке снижается: так в 2010 г. удельный вес маржинального дохода составлял 21,3%, в 2011 г. – уже 17,3%, а в 2012 г. – только 15,9%. В 2010 г. организации нужно было реализовать продукции на сумму 9653 тыс. руб., а в 2011 г. – на 12850 тыс. руб., чтобы она не имела убытков в результате своей хозяйственной деятельности.

Также наблюдается рост запаса финансовой прочности – в 2011 г. разрыв между фактической выручкой и точкой безубыточности составил 4035 тыс. руб., тогда как в 2010 г. – всего 2116 тыс. руб., что соответствует 17% к выручке от продаж. Это можно оценить как положительным результатом хозяйственной деятельности организации в 2011 г., вследствие чего ООО «Окна – Profi» имеет возможность снизить выручку на 4035 тыс. руб. и при этом не понести убытков.

Размер безубыточного объема продаж в 2012 г. по отношению к 2011 г. вырос на 2012 тыс. руб. Как уже отмечено выше, запас финансовой прочности составляет за 2011 год - 4884 тыс.руб., что соответствует 27,5% к выручке от реализации. Это означает, что предприятие способно выдержать 27,5-процентное снижение выручки от реализации продукции без серьезной угрозы для своего финансового положения. В 2012 году запас финансовой прочности вырос и составляет 5809 тыс.руб. что соответствует 28,1% к выручке от реализации.

И хотя, для финансового положения ООО «Окна – Profi» здесь угрозы нет, все же руководству предприятия следует задуматься о причинах того, что доля запаса финансовой прочности в 2011 г. росла более быстрыми темпами, чем в 2012 г. по сравнению с прошлым годом (21,7%, 27,5% и 28,1% соответственно). Несмотря на это, на исследуемом предприятии в 2010-2012 гг. порог рентабельности пройден, и выручка свыше уже приносит прибыль.

Проведем факторный анализ (способ цепной подстановки), определим влияние каждого фактора на изменение безубыточного объема продаж, используя факторную модель 3.1. В 2012 г. по сравнению с 2011 г. безубыточный объем продаж вырос на 2012 тыс. руб.

ТБ ₂₀₁₁ = 2223/0,173 = 12850 тыс. руб.

ТБ₁ = 2363/0,173 = 13659 тыс. руб.

ТБ ₂₀₁₂ = 2363/0,159 = 14862 тыс. руб.

Итак, в 2012 г. по отношению к 2011 г. рост критической точки в стоимостном выражении обусловлен на 809 тыс. руб. или 40% увеличением суммы постоянных расходов; снижение доли маржинального дохода в выручке привело к росту критического объема продаж на сумму 1203 тыс. руб. (14862 тыс. руб. – 13659 тыс. руб.). Доля влияния данного фактора на изменение точки безубыточности составила 60%.

Расчет безубыточного объема продаж в натуральном выражении проведем на основании информации, представленной в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Исходные данные для расчета безубыточного объема продаж в натуральных единицах ООО «Окна – Profi» за 2010-2012 гг.

Показатель	2010	2011	2012	Абсолютное отклонение, +,-
				2010-2011	2011-2012
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	12337	17734	20671	5397	2937
Объем продаж, м2	2745	3583	3649	838	66
Цена продаж 1 м 2	4495	4950	5665	455	715
Переменные расходы на 1 м2,. руб.	3538	4092	4765	554	673
Постоянные расходы, тыс. руб.	2056	2223	2363	167	140

Данные таблицы 3.2 показывают, что за исследуемый период в ООО «Окна – Profi» объем продукции в натуральных единицах измерения увеличился: так в 2011 г. рост составил 838 м², или 30,5%; в 2012 г. по сравнению с прошлым годом – 66 м² или 1,8%. Увеличение выручки от продаж в 2011 г. обусловлен как ростом проданной продукции, так и ростом цен, тогда как в 2012 г. это увеличение обусловлено в большей степени только ростом цен за 1 м² изделий, так как цена увеличилась на 14,5%.

Так исследуемое предприятие выпускает только один вид продукции «изделия из ПВХ» безубыточный объем продаж можно определить в натуральном выражении по формуле 3.2.

Т = А/(Ц-в); (3.2)

где А –сумма постоянных затрат;

Ц – цена единицы продукции;

в – переменные затраты на единицу продукции.

Т _{2010 г.} = 2056/(4,495-3,538) = 2150 м²

Т _{2012 г.} = 2223/(4,95-4,092) = 2591 м²

Т _{2013 г.} = 2363/(5,665-4,765) = 2625 м²

Расчеты показывают, что за весь исследуемый период безубыточный объем продаж изделий в натуральном выражении имеет тенденции к росту: в 2011 г. по сравнению с прошлым годом критическая точка увеличилась на 441 м²; в 2012 – на 34 м².

В результате проведенного анализа можно отметить, что в исследуемой организации в 2012 г. по сравнению с базисным годом значительно вырос размер безубыточного объема продаж как в натуральном, так и в стоимостном выражении, сокращается разрыв в зоне безопасности и при таких темпах производство и реализация в исследуемой организации в скором будущем может стать неприбыльными. Следовательно, необходимо разработать ряд мероприятий для стабилизации сложившегося положения, которые будут рассмотрены в следующем параграфе работы.