2.3 Анализ состава и структуры затрат по статьям калькуляции и элементам затрат

По данным ООО «Окна – Profi» был проведен анализ себестоимости продукции с целью решения следующих задач:

– определение динамики по основным показателям себестоимости;

– определение причин изменения себестоимости по факторам, по статьям калькуляции;

– выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения себестоимости.

Для проведения анализа затрат по экономическим элементам произведем расчет изменений элементов затрат в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Анализ динамики и структуры затрат по экономическим элементам ООО «Окна – Profi» за 2010-2012 гг.

Статьи затрат	Уровень затрат, тыс. руб.			Абсолютное отклонение, тыс. руб.		Удельный вес в себестоимости, %			Абсолютное отклонение, %
	2010	2011	2012	2010-2011	2011-2012	2010	2011	2012	2010-2011	2011-2012
Оплата труда	2006	2379	2721	+373	+342	18,72	15,18	14,83	-3,54	-0,35
Отчисления в фонд социального страхования	521	619	707	+98	+88	4,86	3,95	3,85	-0,91	-0,1
Материальные затраты	7057	11248	13389	+4191	+2141	65,85	71,78	72,96	+5,93	+1,18
Амортизация	409	441	478	+32	+37	3,82	2,81	2,60	-1,01	-0,21

Продолжение таблицы 2.6

Статьи затрат	Уровень затрат, тыс. руб.			Абсолютное отклонение, тыс. руб.		Удельный вес в себестоимости, %			Абсолютное отклонение, %
	2010	2011	2012	2010-2011	2011-2012	2010	2011	2012	2010-2011	2011-2012
Прочие затраты	724	984	1056	+260	+72	6,75	6,28	5,76	-0,47	-0,52
Производственная себестоимость	10717	15671	18351	+4954	+2680	100	100	100	-	-

По результатам анализа таблицы 2.6 видим, что увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам, что было вызвано увеличением объема производства.

Производственная себестоимость продукции резко возросла в 2011 г. по отношению к прошлому году – на 46,2%; в 2012 г. – на 17,1%.

Расходы на оплату труда увеличились в 2011 г. по сравнению с базисным годом на 373 тыс. руб., в 2012 г. по отношению к предшествующему году – на 342 тыс. руб., или на 14,4%; отчисления на социальные нужды выросли на 98 тыс. руб. или на 18,8% к 2011 г., и на 88 тыс. руб., или на 14,2% к 2007 г.

В 2012 г. наблюдается резкий рост материальных затрат – на 4191 тыс. руб., или 59,4% к базисному периоду; в 2012 рост материальных затрат составил 2141 тыс. руб. (19,03%), что связано, в первую очередь, с увеличением как объемов производства, так и с ростом цен на материалы.

Расходы на амортизационные отчисления за исследуемый период не претерпели больших изменений, их размер вырос на 69 тыс. руб.

Сумма прочих расходов в 2011 г. выросла по сравнению с 2010 г. на 260 тыс. руб., а в 2012 г. по отношению к предшествующему году – на 72 тыс. руб.

Рассматривая структуру себестоимости продукции в ООО «Окна – Profi», нужно отметить, что на протяжении всего исследуемого периода снижается доля затрат на оплату труда, амортизацию и удельный вес прочих затрат.

Наибольший удельный вес в общих затратах за изучаемый период занимают материальные затраты (65,85%,71,78% и 72,96% соответственно), значит, данное производство является материалоемким.

Следовательно, важным направлением снижения издержек на производство является поиск резервов по сокращению материальных расходов.

Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат. Расчет производится по формулам:

Оз (N) = Зp0 * In - З p0 (2.3)

 Оз (структура затрат) = Зp1 – Зp0 * In, (2.4)

где Оз – общая сумма затрат;

Зp – затраты каждого вида (по элементам затрат);

N – выпуск продукции;

In – индекс изменения объема производства.

In = Nф/Nпр, (2.5) где In – индекс выпуска продукции;

Nф – объем предоставленных услуг в отчетном периоде в денежном выражении

Nпр, – объем предоставленных услуг в предыдущем периоде в денежном выражении

Рассчитаем индекс выпуска продукции по формуле 2.5 применительно для:

2012 и 2011 года In = 20671 тыс. руб. / 17734 тыс. руб. = 1,166

2011 и 2010 года In = 17734 тыс. руб. / 12337 тыс. руб. = 1,438

Произведем расчет влияния факторов на изменении затрат для 2012 и 2011 года и 2011 и 2010 года, полученные данные обобщим в таблице 2.7 и 2.8.

Таблица 2.7

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат в ООО «Окна – Profi» за 2010-2011 гг.

№ п/п	Показатель	2010	2011	Абсолютное отклонение	2010, пересчи-танный на In	Влияние изменения факторов
						объема производства	элементов затрат
А	Б	1	2	3	4 (1*In)	5 (4-1)	6 (2-4)
1	Материальные затраты, тыс. руб.	7057	11248	4191	8228	1171	3020
2	Затраты на оплату труда, тыс. руб.	2006	2379	373	2339	333	40
3	Отчисления на соц. нужды, тыс. руб.	521	619	98	607	86	12
4	Амортизация, тыс. руб.	409	441	32	477	68	-36
5	Прочие затраты, тыс. руб.	724	984	260	844	120	140
Производственная себестоимость, тыс. руб.		10717	15671	4954	12496	1779	3175

Таким образом, результаты факторного анализа, представленного в таблице 2.7 свидетельствуют, что увеличение общих затрат в 2011 году на 4954 тыс. руб. по отношению к 2010 году было вызвано увеличением объема производства на 1779 тыс. руб. и увеличением себестоимости по таким экономическим элементам, как материальные затраты, затраты на оплату труда, прочие затраты на общую сумму 3175 тыс. руб.

Рисунок 1 –Влияние факторов на себестоимость продукции 2011 год

Аналогичный анализ проведем за период 2011-2012 гг.

Таблица 2.8

Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат 2011-2012 гг., тыс. руб.

№ п/п	Показатели	2011	2012	Отклоне-ние	2011, пересчи-танный на In	Влияние изменения факторов
						объема производства	элементов затрат
1	Материальные затраты	11248	13389	2141	16175	4927	-2786
2	Затраты на оплату труда	2379	2721	342	3421	1042	-700
3	Отчисления на соц. Нужды	619	707	88	890	271	-183
4	Амортизация	441	478	37	634	193	-156
5	Прочие затраты	984	1056	72	1415	431	-359
Производственная себестоимость, тыс. руб.		15671	18351	2680	22103	6732	-3752

Результаты анализа, представленного в таблице 2.8 свидетельствуют, что увеличение общих затрат в 2012 году на 2680 тыс. руб. по отношению к 2011 году было вызвано увеличением объема производства на 6732 тыс. руб. и уменьшением затрат в общем на 3752 тыс. руб. за счет роста цен на готовую продукцию.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции.

При этом определяются такие показатели как производственная и полная себестоимость произведенных услуг. Проведем анализ динамики и структуры затрат по статьям калькуляции, для чего используем информацию, представленную в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Анализ себестоимости продукции ООО «Окна – Profi» по статьям калькуляции за 2010-2011 гг.

Статьи затрат	2010		2011		2012		Абсолютное отклонение
	Тыс. руб.	Удельный вес, %	Тыс. руб.	Удельный вес, %	Тыс. руб.	Удельный вес, %	2010-2011	2011-2012
Материалы	4991	42,41	7983	47,28	9698	49,10	2992	1715
Комплектующие изделия	2066	17,55	3265	19,34	3691	18,69	1199	426
Топливо и энергия на технологические нужды	196	1,67	264	1,56	315	1,59	68	51
Заработная плата основных производственных рабочих	1469	12,48	1732	10,26	1951	9,88	263	219
Отчисления на социальные нужды	382	3,25	450	2,67	507	2,57	68	57
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	218	1,85	256	1,52	288	1,46	38	32
Амортизация производственного оборудования	340	2,89	370	2,19	409	2,07	30	39
Общепроизводственные расходы	1055	8,96	1351	8,00	1492	7,55	296	141
Производственная себестоимость	10717	91,06	15671	92,81	18351	92,91	4954	2680
Общехозяйственные расходы	1052	8,94	1214	7,19	1401	7,09	162	187
Полная себестоимость	11769	100	16885	100	19752	100	5116	2867
В том числе
- переменные затраты	9713	82,53	14662	86,83	17389	88,04	4949	2727
- постоянные затраты	2056	17,47	2223	13,17	2363	11,96	167	140

По данным таблицы видно, что производственная себестоимость в 2012 году по отношению к 2011 году увеличилась на 2680 тыс. руб., а по отношению к 2010 году выросла на 7634 тыс. руб. Производственная себестоимость в 2012 году составила 92,91% от полной себестоимости, в 2011году – 92,81%, а в 2010 году – 91,06%. Анализируя данные изменения, видим, что произошло увеличение производственной себестоимости и уменьшение доли общехозяйственных расходов.

Темп роста производственной себестоимости в 2012 году по отношению к 2011 году составил 117,10% (18351 тыс. руб. / 15671 тыс. руб. * 100), данное изменение произошло за счет значительного повышения затрат по статьям калькуляции «материалы» и «комплектующие изделия» на 2141 тыс. руб., роста затрат на топливо на сумму 51 тыс. руб., расходов на заработную плату основных производственных рабочих на 219 тыс. руб.. общехозяйственные расходы на 141 тыс. руб.; по остальным статьям калькуляции наблюдается также повышение.