14.2. Учет резервного капитала

Образование резервных фондов может носить как обязательный (в соответствии с законодательством), так и добро­вольный (в соответствии с порядком, установленным в учредитель­ных документах, или принятой учетной политикой) характер.

Порядок образования и использования резервного капитала регла­ментируется законодательством. Резервный капитал общества должны создавать в размере, предусмотренном его уставом, но не менее 15% его уставного капитала, а совместные предприятия не менее 25%.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных еже­годных отчислений от прибыли до достижения им размера, установ­ленного уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибы­ли до достижения размера, установленного уставом общества.

Учет начисления и движения средств резервного капитала ведут за счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, фондовый; креди­товое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резерва на начало месяца, оборот по дебету — использование резерва на стро­го установленные цели, оборот по кредиту — образование резерва.

Наличие и движение средств резервного капитала в бухгалтер­ском учете отражают следующими проводками:

Д 84 — К 82 — произведены отчисления от прибыли в уста­новленном размере на образование (пополнение) резервно­го капитала;

Д 76-1 — К 82 — учтено страховое возмещение, поступившее от поставщика;

Д 82 — К 99 — использованы средства резервного капитала на списание убытков от стихийных бедствий и чрезвычай­ных ситуаций;

Д 82 — К 84; Д 66, 67 — К 51 — отражены суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигаций.

14.3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал — это часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета, пока­зывает общую собственность участников организации и также является самостоятельным показателем отчетности. Учет добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Открытие субсчетов к счету 83 Планом счетов не предусмотрено.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

• суммы дооценки основных средств;

• суммы разниц, начисленной амортизации на дату переоценки объектов основных средств над суммой амортизации объектов основных средств, полученных путем индексации или прямого пересчета;

• суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций, за минусом издержек, связанных с продажей этих акций.

Согласно ПВБУ в качестве добавочного капитала можно учитывать и другие аналогичные суммы, например, суммы курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте.

В бухгалтерском учете формирование добавочного капитала отражают следующими проводками: Д01 — К 83 — отражена сумма дооценки объектов основных средств (увеличение первоначальной стоимости на дату пере оценки до восстановительной стоимости);

Д 02 — К 83 — отражена сумма разницы, образовавшейся от превышения суммы начисленной амортизации объектом основных средств, полученной путем индексации или прямого пересчета;

Д 75 — К 83 — отражена сумма эмиссионного дохода;

Д 75 — К 83 — отражены суммы курсовых разниц, возникшие при погашении задолженности по взносам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте;

Д 86 — К 83 — отражена сумма средств целевого финансирования, направленная на увеличение добавочного капитала.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списыва­ют, однако в некоторых случаях снижение величины добавочного капи­тала возможно, например:

• в связи с уменьшением первоначальной стоимости объектов основных средств на дату переоценки до восстановительной стоимо­сти (Д 83 - К 01);

• на сумму разницы, образовавшейся от превышения суммы амортизации объектов основных средств над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки объектов основных средств (Д 83 — К 02);

• при продаже, ликвидации, авариях, списании объектов основ­ных средств, вследствие морального или физического износа (Д 83 — К 84 — на сумму дооценки выбывающего объекта основных средств);

• в результате направления сумм добавочного капитала на уве­личение уставного капитала

(Д 83 — К 75 (80));

• в результате распределения сумм между учредителями организации (Д 83 - К 75).

Аналитический учет по счету 83 организуют таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образова­ния и направлениям использования средств.

Тесты

1. Вклады учредителей в уставный капитал основными средствами оформляют бухгалтерской записью:

а) Д 01-К 75; б) Д 08-К 75; в) Д 01-К 80.

2. Сальдо по счету 80 должно соответствовать:

а) задолженности учредителей по вкладам;

б) оплаченной части задолженности по вкладам учредителей в устав­ный капитал;

в) размеру уставного капитала, зафиксированному в учредитель­ных документах.