13.3. Учет прочих доходов и расходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1,91-2 производят накопительно в тече­ние отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового обо­рота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 опреде­ляют сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, на отчетную дату счет 91 сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрывают внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами являются: … (смотрите ПБУ 9/99)

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к расходам относят: … (смотрите ПБУ 10/99)

Основную часть прочих доходов и расходов составляют:

доходы и расходы от сдачи имущества в аренду:

Д 76 — К 91 — начислена арендная плата от сдачи имущества организацией в аренду;

Д 91 — К 68 — отражен НДС с арендной платы;

Д 51 — К 76 — отражено поступление арендной платы;

доходы и расходы при выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания, в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам:

Д91— К01.04 — списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;

Д 91 — К 70, 69 и др. — списаны расходы, связанные с выбы­тием амортизируемого имущества (включая НДС по продан­ному имуществу);

доходы и расходы при выбытии материалов и другого неаморти­зируемого имущества:

Д91— К10,11,15,16— списана стоимость имущества;

Д 62 — К 91 — отражена сумма задолженности покупателей за проданное имущество;

доходы и расходы от операций по вкладам в уставный капитал других организаций неденежными средствами. Обычно в таких ситуа­циях возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада:

Д 58 — К 91 — отражено превышение согласованной сторо­нами оценки над учетной стоимостью;

Д 91 — К 58 — отражено превышение учетной стоимости над согласованной сторонами оценкой;

отчисления в оценочные резервы:

Д 91 — К 14 — отражены отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей;

Д 91 — К 59 — отражены отчисления в резерв под обесцене­ние финансовых вложений;

Д 91 — К 63 — отражены отчисления в резерв по сомнитель­ным долгам.

Неиспользованные резервы в периоды, следующие за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59, 63 с кредита счета 91.

Проценты, которые организация должна получить и заплатить по облигациям, акцизам, займам, кредитам, в бухгалтерском учете отражают следующим образом:

Д51 — К 91— получены проценты;

Д91 — К51— оплачены проценты.

Прочие доходы и расходы призна­ют в бухгалтерском учете по методу начисления.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек, по которым судом вынесено решение о взыскании или которые при­знаны и подтверждены должником, отражают по Д (50, 51, 52), (76) и К сче­та 91.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, а также поступления в возмещение при­чиненных организации убытков отражают Д51 К91.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (если адреса и реквизиты субъектов по этим обязательствам неизвестны и их не удалось установить до исте­чения срока исковой давности), отражают Д76 К 91.

Курсовые разницы возникают в связи с пересчетом по действу­ющему курсу наличной валюты на банковских счетах и сумм расче­тов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте).

Положительные курсовые разницы возникают, когда сумма руб­левого эквивалента возрастает и организация получает от этого при­быль. При этом суммы положительной курсовой разницы отражают следующими записями в бухгалтерском учете:

Д 50, 52 К 91 (по денежным средствам в валюте);

Д 58 К 91 (по операциям с финансовыми вложениями);

Д 71 К 91 (при выдаче валюты в подотчет);

Д 60 К 91 (по задолженности перед поставщиками и под­рядчиками).

Суммы дооценки активов отражают по Д 01 К91.

Активы, полученные безвозмездно, в ПБУ 9/99 рекомендуется отражать на счете «Прибыли и убытки», а в Плане счетов — на сче­те 98 «Доходы будущих периодов» Д 08 К 98, а затем (по мере начи­сления амортизации по ним) списывать на прочие доходы Д 98 К 91

неустоек за нару­шение договоров, к которым можно отнести расходы организации на судебные издержки, судебные пошлины, арбитражные сборы неустойки, штрафы, пени, отражаются по Д91 К 51 (50), 52. (суммы, уплаченные в бюджет в виде санкций, в состав внереализаци­онных операций не включают, а относят на счет 99).

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, которые нельзя компенсировать за счет ответственных лиц, а также некомпенсируемые убытки от хищений имущества, виновники кото­рых судебно-следственными органами не установлены), отражают по Д 91 К 51.

Убытки от списания безнадежных долгов, дебиторская задолжен­ность по истечении сроков исковой давности, по которой не был создан резерв на погашение сомнительных долгов, отражают по Д 91 К 76.

Отрицательные курсовые разницы возникают, когда изменение конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты и организация вынуждена отражать бухгалтерском учете убыток. Разницу между рублевым эквивалентным курсов валюты отражают по Д 91 К50, 52,62.

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных и т.п. мероприятий, учитывают по Д 91 и кредиту соответствующих счетов.

Суммы уценки имущества отражают по дебету счета 91 и кредиту дета 14.

Прочие расходы и потери списывают следующим образом:

Д 91 — К 20 — на стоимость неиспользованных полуфабри­катов, деталей, узлов;

Д 91 — К 97 — на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам.

К прочим (чрезвычайным) расходам относят потери от стихийных бед­ствий, иных чрезвычайных обстоятельств, представляющие стоимость уничтоженного и испорченного имущества (не компенсируемого страховыми органами или государством), а также расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий.

Чрезвычайные расходы отражают по Д 99 и К счетов учета имущества и расчетов:

Д 99 — К 01, 04, 07, 08, 10 и др. — списана стоимость испор­ченного имущества;

Д 99 — К 19 — списана стоимость НДС по утраченным мате­риально-производственным запасам;

Д 99 — К 20, 23, 29 — списана стоимость услуг, работ органи­зации при ликвидации последствий чрезвычайных обстоя­тельств;

Д 99 — К 25, 26 — списана часть расходов в связи с чрезвы­чайными обстоятельствами.

Чрезвычайные доходы отражают по кредиту счета 99 и дебету соответствующих счетов: Д 10 — К 99 — оприходованы материалы от разборки;

Д 50,51,52,55 — К 99 — отражены денежные средства, посту­пившие в качестве компенсации страховыми органами или государством;

Д 60 — К 99 — списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

Д 73 — К 99 — отнесены на виновных лиц суммы чрезвычай­ных расходов.