Дебет 91 – 2 Кредит 59 создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

В балансе ценные бумаги отражаются за вычетом сумм созданных резервов. Условия, при которых организация должна создать резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги, перечислены в пункте 37 ПБУ 19/02. «Учет финансовых вложений». Пример:

ЗАО «Покупатель» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена – 120 руб. за облигацию. В течению 1 квартала 2013 года в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок по аналогичным облигациям.

Средняя цена по сделкам – 70 руб. (более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 марта 2013 года бухгалтер «Покупателя» сделал проводку:

Дебет 91 – 2 Кредит 59 - 50 000 руб.(1000 шт. * (120 руб. – 70 руб.)) – создан резерв под обесценение вложений в облигации. Не забудьте, сумма резервов под обесценение ценных бумаг налогооблагаемую прибыль не уменьшает (п. 10 ст. 270 НК РФ).

Если проверка на обесценение выявила снижение (повышение) расчетной стоимости ценных бумаг, бухгалтер должен скорректировать сумму ранее созданного резерва в сторону увеличения (уменьшения):

Дебет 91. 2 Кредит 59 или Дебет 59 Кредит 91.1

- увеличена (уменьшена) сумма резерва под обеспечение финансовых вложений.

При выбытии вложений суммы резерва нужно списать на финансовый результат.

Пример: Воспользуемся условиями предыдущего примера.

1. В апреле 2013 года «Покупатель» продал 200 облигаций. В связи с этим сумма резерва была уменьшена на 10 000 руб.(50 000 руб./1000 шт. * 200шт.).

Бухгалтер «Покупателя» отразил это так:

Дебет 59 Кредит 91-1 - 10 000 руб. – уменьшена сумма резерва под обесценение вложений в облигации.

2. С мая 2013 года эти облигации стали котироваться на Московской фондовой бирже. Поэтому резерв под обеспечение по ним теперь создавать нельзя.

Бухгалтер ООО «Покупатель» сделал проводку: Дебет 59 Кредит 91-1

• 40 000 руб. (50 000- 10 000) – списан резерв под обесценения вложений в облигации.

• 3) Создание резервов по сомнительным долгом (счет 63).

Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются для уточнения оценки дебиторской задолженности организации (в активе баланса дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданных резервов).

Резервы по сомнительным долгам включаются в состав прочих расходов организации. В учете это отражается проводкой: Дебет 91-2 Кредит 63 - создан резерв по сомнительному долгу.

Резервы по сомнительным долга создаются по итогам инвентаризации дебиторской задолженности. Порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов определяется учетной политикой организации. Соответствующий пункт учетной политики может выглядеть, например, так:

«Организация проводит инвентаризацию дебиторской задолженности на последнюю дату каждого отчетного периода. По результатам проведенной инвентаризации руководитель принимает решение о создание по задолженности, не погашенной в срок и не обеспеченной соответствующими гарантиями, резерва по сомнительным долгам».

За счет созданного резерва списывается дебиторская задолженность

Д 63 К 62 или 76

Д 63 К 91.1 - Не израсходованный резерв присоединяется к доходам

В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не показывается т.к. дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданных резервов без проводки.

Тесты

1. Доходами от обычных видов деятельности являются;

а) прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

б) выручка от продажи продукции.

3. Безвозмездное получение материалов отражают бухгалтерской записью:

а) Д 10 -К 91; б) Д 10 -К 99; в) Д 10 -К 98.

4. Положительную курсовую разницу в бухгалтерском учете отража­ют проводкой:

а) Д 52 -К 91; б) Д 98 -К 99; в) Д 91 -К 52.

5. Оприходование материалов, полученных от разборки имущества, утраченного вследствие чрезвычайных обстоятельств, отражают бухгалтерской записью:

а) Д 10,15 -К 91; б) Д 10,15 -К 99; в) Д 10,15 -К 84.

6. Начисленные штрафные санкции по налогу на прибыль в бухгал­терском учете отражают проводкой:

а) Д 99 -К 77; б) Д 99 -К 68; в) Д 99 -К 69.

7. Сумму чистой прибыли за отчетный год списывают заключитель­ными оборотами декабря следующей бухгалтерской проводкой:

а) Д 84 -К 99; б) Д 99 -К 84; в) Д 91 -К 84.

8. Заключительными оборотами отчетного месяца прибыль от обыч­ных видов деятельности отражают бухгалтерской записью:

а) Д99 -К91; б) Д 91 -К 99; в) Д 90 -К 99.