13.6. Учет доходов и расходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на прибыль отчетного года. К счету 98 открываются следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недоста­чам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов­ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

Для учета доходов будущих периодов используют следующие проводки:

Д 51, 76 — К 98 — отражена сумма полученных (начислен­ных) доходов, относящихся к доходам будущих периодов;

Д 98 — К 68 — учтена сумма НДС с доходов будущих перио­дов;

Д 98 — К 90,91 — отражены доходы будущих периодов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная и квартальная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые пере­возки и за перевозки пассажиров по проездным билетам, абонемент­ная плата за средства связи и др. Корреспонденция счетов по данному субсчету:

Д 76 — К 98-1 — начисление платежей в составе доходов будущих периодов с НДС;

Д 98-1 — К 68 — начислен НДС с суммы плановых платежей;

Д 98-1 — К 90.1 — отражена выручка относящаяся к текущему периоду;

Д 68 — К 98-1 — восстановлен НДС с суммы полученных пла­тежей;

Д 90.3 — К 68 — начислен НДС к уплате в бюджет;

Д 90.2 — К 20 — списана фактическая себестоимость оказан­ных услуг по перевозке грузов;

Д 90.9 — К 99 — отражен финансовый результат.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость активов, полученных орга­низацией безвозмездно, которую списывают на финансовые результаты:

1) по безвозмездно полученным основным средствам по мере начисления амортизации, что отражают в бухгалтерском учете следу­ющими проводками: Д 08 — К 98-2 отражена рыночная стоимость объекта основ­ного средства, полученного безвозмездно;

Д 01 — К 08 — принят объект к учету;

Д 20 — К 02 — начислена амортизация по объекту основных средств;

Д 98-2 — К 91 — стоимость объекта относится на доходы по мере начисления амортизации;

2) по иным безвозмездно полученным материальным ценно­стям — по мере списания на счета учета затрат на производство либо расходов на продажу. Порядок списания полученных безвозмезд­но активов должен быть закреплен в учетной политике организации.

На субсчете 98-3 следует делать следующие проводки:

Д 94 — К 98-3 — отражены суммы недостач, выявленные за прошлые годы (признанные виновными лицами или при­сужденные ко взысканию судом);

Д 73-2 — К 94 — отражены суммы ущерба от недостач, спи­санные на виновных лиц;

Д 51 — К 73-2 — отражено поступление средств в возмеще­ние ущерба;

Д 98-3 — К 91 — отнесен на финансовый результат доход в сум­ме поступивших денежных средств в возмещение ущерба.

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные цен­ности и их стоимостью, указанной в бухгалтерском учете организа­ции: Д 73-2 — К 98-4 — отнесена на виновных лиц сумма недоста­ющих материальных ценностей; Д 50 _ К 73.2 _ по мере погашения задолженности виновным лицом.

Д 98-4 — К 91 — отнесен на финансовые результаты доход в виде разницы между суммой, подлежащей ко взысканию с виновных лиц, и учетной стоимостью недостающих ценно­стей.

Для учета расходов, которые были произведены в данном отчетном периоде, но относятся к будущим отчетным периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов».

На этом счете могут быть отражены расходы на горно-подготовительные работы, подготовительные работы в связи с их сезонным характером, освоение новых производств, установок и агрегатов, рекультива­цию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, ремонт объектов основных средств, неравномерно производимый в течение года и др. Аналитический учет по счету 97 ведется по видам расходов.

Корреспонденция счетов по учету расходов будущих периодов:

Д 97 — К 60,71,76 и др. — отражены суммы расходов, произ­веденные в текущем периоде, но относящиеся к будущим пе­риодам;

Д 19 — К 60,71,76 и др. — отражена сумма НДС, относящая­ся к расходам будущих периодов;

Д 20, 26,44 и др. — К 97 — списаны расходы будущих перио­дов в отчетном году, к которому они относятся, в установлен­ном организацией порядке.

На счете 97 отражаются также расходы на приобретение лицен­зий на определенные виды деятельности, затраты на сертификацию продукции и услуг, превышение фактических расходов на ремонт над зарезервированными суммами.