13.7. Учет резервов предстоящих расходов

Резервы организации создаются в целях равномерного включе­ния предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организации могут создавать резервы: • на предстоящую оплату отпусков;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• возмещение производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• покрытие затрат по ремонту предметов проката;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

• предстоящие затраты;

• рекультивацию земель и осуществление иных природоохран­ных мероприятий;

• покрытие иных непредвиденных расходов. Резервирование предстоящих расходов и виды резервов опреде­ляются учетной политикой организации. Резервы можно и не созда­вать.

• 1) Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражает­ся в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Д 20 (23,25,26,29,44) - К 96 - направлены средства на фор­мирование резерва предстоящих расходов и платежей.

Д 96 — К 02,26,69,70 и др. — использованы средства создан­ного резерва предстоящих расходов и платежей. Для создания резервов организация должна сделать расчет еже­месячных отчислений.

Пример: ООО «Поставщик» производит пылесосы, на которые установлен гарантийный срок один год. Учетной политикой предусмотрено резервирование средств на гарантийный ремонт. Отчисление в резерв производится ежемесячно. Рассчитаем норматив ежемесячных отчислений в этот резерв. По статистике из 100 проданных пылесосов в течение года выходят из строя 5, при этом усредненные затраты на ремонт одного сломанного пылесоса составляют 30% от его себестоимости. Таким образом, на гарантийный ремонт одного пылесоса нужно зарезервировать сумму в размере 1,5% (30% * 5 шт.: 100шт.) от его себестоимости. Себестоимость одного пылесоса составляет 4100 руб. За год предполагается выпустить 2000 пылесосов. Следовательно, размер ежемесячных отчислений в резерв на текущий год составит 10 250 руб.(4100 руб. * 2000 шт.: 12 мес.).

В учете создания резерва отражается проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 44…) Кредит 96 сформирован резерв предстоящих расходов.

При использование резерва производят записи:

Д 96 К 70, 69 – начислены з/плата или отпускные и страховые взносы.

В конце года проводится инвентаризация резервов предстоящих расходов.

При этом излишне начисленная сумма резерва сторнируется, а недостающая доначисляется.

Например: Дт 23 Кт 96/1 - сторнирована неиспользованная сумма резерва

Дт 23 Кт 96/1 – доначислен резерв.

В некоторых случаях излишне зарезервированные суммы в конце года можно не сторнировать.

• 2) Создание резерва под обеспечению вложений в ценные бумаги сч 59.

Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги могут создавать организации, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.

Сумма резервов под обеспечение вложений в ценные бумаги включаются в состав операционных расходов организации. В учете это отражается проводкой: