2. Обеспечение сопоставимости данных отчетности организации. Учет влияния инфляции

Процедура преобразования отчетного баланса в аналитический баланс-нетто была произведена ранее. Теперь необходимо рассмотреть вопрос обеспечения сопоставимости данных.

Сопоставимость данных нарушается вследствие инфляции и переоценки активов, использования различных способов группировки информации при получении одноименных показателей.

В рамках внешнего анализа существует возможность откорректировать только один из обозначенных выше видов искажений: инфляционное искажение.

Инфляцию характеризуют индексом цен в течение анализируемого периода и индексом инфляции. Индекс цен (f), или темп изменения цен, который можно выразить в виде коэффициента или процента, определяется путем соотношения цен ресурса или продукции на конец и начало анализируемого периода. Индекс инфляции (df) характеризуется темпом прироста цен и определяется как разность между индексом цен и единицей или 100%:

Известны два основных метода учета инфляции по колебаниям цен на товары:

• метод общего индекса покупательной способности денег (ОИПС), основанный на определении общего индекса розничных цен;

• метод специфицированной системы индексов цен (СИЦ) по группам активов.

В данной работе предлагается использовать для цели корректировки на инфляцию данные цен в строительной отрасли (как пример) для:

• Производителей,

• Потребителей (индексы цен на рынке жилья).

Данные об индексах цен на строительную продукцию для производителей и потребителей отражены в приложении 4.

Поскольку будут использованы два различных индекса цен: цены на ресурсы производителей и цены потребителей, данную методику можно условно отнести к методу специфицированной системы индексов цен (СИЦ) по группам активов. Однако, следует уточнить, что данное различие будет использовано лишь при корректировке на инфляцию показателей отчета о прибылях и убытках.

При корректировке данных баланса будет использован лишь показатель индекса цен на ресурсы для производителей. Следовательно, в данном случае будет использован метод общего индекса покупательной способности денег на рынке ресурсов, потребляемых строительными организациями.

Суть метода общего индекса покупательной способности денег состоит в том, что различные статьи финансовой отчетности должны выражаться в денежных единицах одной покупательной силы на определенный момент времени (например, на отчетную дату). Для пересчета статей отчетности должен использоваться определенный индекс общего уровня цен, например, индекс оптовых цен, индекс динамики валового национального продукта, индекс потребительских цен.

Суть метода специфицированной системы индексов цен (СИЦ) состоит в переоценке статей финансовой отчетности в соответствии с изменением цен на конкретные активы. Необходимость применения этого метода обусловлена тем, что на практике индексы инфляции на различные виды продукции, работ, услуг отличаются друг от друга в несколько раз.

Для определения коэффициентов пересчета стоимости активов по статьям баланса необходимо принимать во внимание сроки приобретения соответствующих активов по данным аналитического учета и периоды оборота различных видов активов. Таким образом, требуется знать стандартные периоды оборота групп активов (Ti).

Период оборота внеоборотных активов (Tf) более года. Период оборота производственных запасов (Tz) составляет в среднем 44 дня (6 недель), долгосрочной дебиторской задолженности (Tdd) – 41 день (6 недель), незавершенного производства (Tz3) – 130 дней. (кредиторской задолженности - 26 дней). Информация сгруппирована в табл. 2.1.

Табл. 2.1

Периоды оборота групп активов

Наименование	Обозначение	Период оборота, Ti
Внеоборотные активы	F	>,= 1 года
Производственные запасы, за исключением НЗП	Z-Z3	44 дня (6 недель)
Незавершенное производство	Z3	130 дней (18 недель)
Дебиторская задолженность долгосрочная	Rdd	41 день (6 недель)

Формализуем методику учёта влияния инфляции с использованием условных обозначений. Ниже приведен расчет индекса пересчета стоимости актива, получаемый на основании периода его оборота в неделях:

Yоипсi t=(ft)^(Ti/52), где

Yоипсi – индекс корректировки i-го актива на инфляцию на рынке производителей строительной продукции за период t.

t – год, за который производится корректировка на инфляцию,

Ti – период оборота соответствующей группы активов,

52 – число недель в году.

Согласно методике корректировки, приводя данные на начало какого-либо периода (в данном случае года) к данным на конец этого периода, необходимо умножить показатели на начало этого периода на соответствующие индексы корректировки (Yоипсi).

Определим для начала индексы корректировки различных групп активов на инфляцию (см. табл. 2.2., 2.3.). Поскольку в работе использована информация трёх отчетных периодов, данные на начало 2012 года корректируются на инфляцию за 2012 г. А данные на начало 2011 года корректируются на инфляцию за 2011 и 2012 г.г. Индекс инфляции в строительной отрасли за 2011 г. составил 1,186, а за 2012 г. – 1,158. следовательно, на основе данных о периодах оборота различных групп активов получаем таблицы коэффициентов пересчета имущества организации с учетом влияния инфляции.

Табл. 2.2

Индексы пересчета для разных групп активов на начало 2012 г.

Наименование	Обозначение	Коэффициент пересчета, Yоипсi
Внеоборотные активы	F	1,1580
Производственные запасы, за исключением НЗП	Z-Z3	1,0171
Незавершенное производство	Z3	1,0521
Дебиторская задолженность долгосрочная	Rdd	1,0171

Табл. 2.3

Индексы пересчета для разных групп активов на начало 2011 г.

Наименование	Обозначение	Коэффициент пересчета, Yоипсi
Внеоборотные активы	F	1,3734
Производственные запасы, за исключением НЗП	Z-Z3	1,0373
Незавершенное производство	Z3	1,1161
Дебиторская задолженность долгосрочная	Rdd	1,0373

Далее необходимо соотнести все группы активов в аналитической отчетности с предложенными категориями, в соответствие которым представлены периоды оборота и коэффициенты корректировки.

Затем производится корректировка статей актива организации на коэффициенты инфляции. Следует помнить, что данные 2011 года нужно корректировать дважды: приводить их к 2012 году и затем корректировать на инфляцию в 2012 году.

Пассив аналитического баланса не требует корректировки статей. Однако после произошедших изменений в активе итог баланса на начало периодов изменится:

∆ Ba04 =334285,5-320167=31 444

∆ Ba05 =334285,5-320167=13 988

Данные изменения должны быть отражены в пассиве по строке I2c – добавочный капитал. Таким образом, корректировка пассива баланса состоит в изменении строки I2c и итога раздела 4 аналитического баланса-нетто.

Скорректированные аналитические формы актива и пассива баланса-нетто представлены в приложении 5.

Корректировка аналитической формы отчета о прибылях и убытках

Для целей корректировки отчета о прибылях и убытках вам нужно распределить себестоимость по кварталам и пересчитать её с учетом инфляции. Считаем, что расходы каждого текущего квартала содержат в себе инфляцию предыдущего квартала, поскольку имеется предположение, что результаты каждого квартала возмещают затраты фактически понесенные в предыдущем квартале.

В приложении 4 приведена таблица индексов цен за месяцы. Для целей проведения корректировки отчета о прибылях и убытках, её необходимо перевести в поквартальный формат.

Чтобы данные по индексу цен за месяцы перевести в индексы цен за кварталы, нужно перемножить индексы цен каждого месяца внутри квартала. Разберем на примере:

f1кв=fянв* fфевр* fмарт

В таблице 2.4. приведены поквартальные индексы цен за 2011 и 2012 г.

Табл. 2.4

Поквартальные индексы инфляции за 2011 – 2012 г.г.

За 2012 г.	2011 IV квартал	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Значение f, %	1,032	1,021	1,041	1,057	1,057
За 2011 г.	2012 IV квартал	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
Значение f, %	1,057	1,025	1,042	1,049	1,034

Следует рассчитать на основе полученных индексов инфляции индекс корректировки себестоимости:

Yсиц С 2011= 1,032*1,021*1,041*1,057=1,159

Yсиц С 2012= 1,057*1,025*1,042*1,049=1,184

В то же время, как и в случае с корректировкой баланса, следует помнить, что данные 2011 года нужно корректировать дважды: приводить их к 2012 году и затем корректировать на инфляцию в 2012 году.

Произведенный расчет позволяет скорректировать показатель себестоимости в отчете о прибылях и убытках.

Следует также корректировать показатель выручки с учетом инфляции в строительной отрасли.

Инфляция на первичном рынке жилья составила:

• в 2011 г. - 118,5

• в 2012 г. - 117,5

Таким образом, коэффициенты корректировки выручки составляют:

• на инфляцию 2011 г. Yсиц N 2011=118,5

• на инфляцию. 2012 г. Yсиц N 2012=117,5

На основе представленных выше коэффициентов корректируются ключевые показатели отчета о прибылях и убытках: выручка и себестоимость.

Остальные показатели могут также подвергаться влиянию инфляции. По причине недостаточного объема информации об инфляции по другим статьям расходов компании не будем приводить их корректировку.

Скорректированная аналитическая форма отчета о прибылях и убытках представлена в приложении 5.

Поскольку внешний аналитик не располагает достаточным объемом информации об инфляции на всех рынках, на которых действует компания, следует предположить, что отчетность организации без корректировки показателей на инфляцию содержит более достоверные и сопоставимые данные. Поэтому при реализации процедур оценки показателей отчетности организации в дальнейшем используются не скорректированные данные.