Нормативный учет затрат

1. Нормативный учет как инструмент планирования и контроля

При нормативном учете текущий учет ведется по предварительно установленным, заранее разработанным нормам затрат, по операциям, процессам, иным объектам учета, с выявлением отклонений от этих нормативных значений. Фактический учет позволяет накапливать фактически произведенные затраты на основании первичных документов, что позволяет определять значение себестоимости непосредственно по факту совершения затрат. В результате оба метода направлены на отражение в учете фактической себестоимости, но с разной степенью оперативности.

Нормативный метод

Фактическая себестоимость = нормативная себестоимость ± отклонения ± изменение норм

Нормативная себестоимость = материальные + трудовые + общепроизводственные затраты на единицу

Изменения норм вводились периодически. Для того чтобы изменить какую-либо норму требовались объективные причины, которые отражались в справочниках изменения норм. Остатки пересчитывались постатейно или по укрупненным группам, но всегда это был длительный и трудоемкий процесс, в отсутствии механизации учета. Изменения норм производились на первое число месяца.

Отклонения выявлялись исключительным образом только сравнением фактических и нормативных данных.

Разрабатывались научно обоснованные нормативные значения затрат.

Организуются таким образом, что все текущие затраты подразделяются на затраты по нормам, изменения норм и отклонения от норм. В результате нормативный метод позволяет калькулировать фактическую себестоимость на основании алгебраического суммирования указанных переменных и определять себестоимость оперативно, не дожидаясь окончания отчетного периода. Такой подход предполагает калькулирование нормативной себестоимости и системное отслеживание в течении отчетного периода только отклонений от норм. В отечественной учетной практике нормативный метод реализован как метод калькулирования изменения себестоимости, при этом предполагается что нормативное значение затрат периодически могут пересматриваться (изменяться). Изменения норм происходят обычно на первое число месяца и требуют пересчета значений затрат незавершенного производства на начало отчетного периода. Изменения учитываются постатейно, по отдельным изделиям или группам изделий и представляют собой трудоемкую задачу, которая решается по средствам автоматизации процесса. В зарубежной учетной практике изменения норм производиться перманентно, при исполнении непосредственных нормативных значений затрат в результате изменения цен поставщиков, появления новых факторов условий труда и его оплаты, то есть изменения норм отдельным факторам калькулирования себестоимости не является, он встроен в систему создания и реализации норм. Отклонения от норм в системе нормативного метода учета затрат в РФ отслеживаются для сравнения с фактическими значениями затрат и выявления между ними величины отклонений. Оперативное определение отклонений этим метод не предусмотрено. В результате основное внимание уделяется выявлению причин и виновников возникающих отклонений. Среди причин отклонений основными считаются: предположительные ошибки в определении нормативных значений затрат и влияние производственной деятельности.

Учитывая, что нормативные значения затрат имеют научно обоснованные характеристики значения предположения об их ошибочности могут быть лишь вероятны. Влияние производственной деятельности многообразно, что установление в процессе её осуществления тех или иных отклонений может оказаться трудоемкой задачей. В зарубежном опыте при реализации нормативного учета на основе системы стандарт-кост существуют иные подходы к выявлению и анализу отклонений: ошибки в нормировании затрат (признаются допустимыми с точки зрения признания), производственная деятельность оказывает влияние на нормативные значения затрат, и, для оценки этого влияния, необходимо оперативно проводить оценку факторов отклонений и отражать их системным порядком, то есть с использование специальных бухгалтерских счетов. Виновники отклонений рассматриваются отдельным фактором нормативного учета с точки зрения возможности их выявления и возложения ответственности на них за возникшие отклонения.

Фс=Нс±И±О

Нс - норматив

Фс – фактическая себестоимость

И – изменения норм

О – отклонения

Стандарт кост

Фс=Нс±О

2. Понятие и порядок расчета нормативных затрат

Нормативные затраты по основным материалам = нормативная цена по каждому виду материалов* нормативное кол-во каждого вида материалов

Нормативные прямые трудовые затраты = нормативное рабочее время(для производства единицы продукции)*нормативная часовая ставка (стоимость оплаты труда за час работы) при этом составляется перечень работ оплачиваемых сдельно и повременно

Нормативные общепроизводственные расходы = сумма предполагаемых нормативные переменные и постоянные расходы. Сумма постоянных расходов на заказ/изделие определяется по ставке распределения общепроизводственных расходов = нормативные общепроизводственные расходы/база распределения расходов.

Сумма ОПР по виду продукции/заказу в отдельности = рассчитанная ставка распределения ОПР*значение соответствующего фактора распределения

Наибольшую сложность в нормировании затрат представляет установление нормативов обще хозяйственных расходов, так они не разрабатываются на единицу продукции. можно нормировать общую сумму общехозяйственных расходов и по ставке распределения общехозяйственных расходов относить на отдельные заказы или изделия.

3. Система стандарткост, её черты и особенности.

Система стандарткост изначально формировалась как инструмент управления, а не как калькуляционная система, использовалась для планирования и контроля затрат. Применяется при любых калькуляционных системах. Суть стандарткоста – все затраты, влияющие на себестоимость определяются до начала процесса производства в качестве стандартных, предполагаемых но не фактических значений. Вместе с анализом безубыточности нормативные затраты обеспечивают основу для контроля бюджетов. Основная задача стандарткост состоит в учете потерь и анализе отклонений и выявлении степени их влияния на прибыль организации.

Преимущества стандарткост:

1. Снижает трудоемкость учетного процесса, так как учетная процедура сводиться к выявлению и анализу отклонений

2. Затраты на 20 счете, а так же счет 10,43 ведутся в нормативных, а не фактических значениях.

3. Система обеспечивает оперативное выявление отклонений от нормативных значений по факторам этих отклонений.

Таким образом фактический учет затрат, по сравнению со стандарткост не обеспечивает того эффекта управления, который достигается на основе оперативного выявления и анализа факторов, влияющих на показатели затрат/расходов, выручки/доходов, прибыли.

Затраты в разрезе видов продукции, операций и центров ответственности

Центры ответственности	Номер операции	Нормативные затраты															Нормативные затраты на ед			Виды продукции							Итого нормативных затрат			Фактические затраты
		Материал м1		М2			М3			Прям труд			ОПР			А – 10500				Б – 12000		В-10000
		К	С	К	С	К		С	В		С	В		кф
Цех 1	1	3	2	2	3	-		-	4		5	4		2
Итого по цеху1			6		6						20			8	40			10500*40			12000*40				900 000
Цех 2	2	3	2	-	-	4		2	3		8	3		3
Итого			6					8			24			9	47			10500*47					10 000*47		963 500
Цех 3	3	-	-	2	3	4		2	2		8	2		4
Итого			-		6			8			16			8	38						12000*38		10000*38		836 000
Всего			12		12			16			60			25	125			87			78		85		2 699 500

4. Использование информации о нормативных затратах в принятии решений