Введение

Основным показателем финансово – хозяйственной деятельности организации любой организационно – правовой формы является финансовый результат. Он отражает изменение (прирост, уменьшение) собственного капитала за отчетный период в результате производственно – финансовой деятельности предприятия.

В современных условиях рыночной экономики основой экономического развития выступает прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения интересов учредителей и собственников. Получение прибыли является непременным условием для успешной деятельности предприятия, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. Поэтому проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимы на любой стадии производства.

В бухгалтерском учете структура и порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов. От того, насколько грамотно бухгалтер ведет учет финансовых результатов, будут зависеть выплаты в бюджет и внебюджетные фонды, расчеты с учредителями и акционерами, формирования фондов специального назначения. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия, выявления его сильных и слабых сторон, поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации, учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы, полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций.

Анализ финансовых результатов – это особый раздел экономического анализа. Обеспечение эффективного функционирования предприятий требует экономически грамотного управления доходами и расходами предприятия, как элементами, определяющими финансовый результат. С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, а также выявляются резервы повышения эффективности деятельности, оцениваются предпринимательские риски, вырабатывается экономическая стратегия развития бизнеса.

Все это обуславливает важность и актуальность темы дипломной работы, которая заключается в том, что анализ финансовых результатов является базой, на которой строится разработка стратегии и тактики деятельности предприятия. От того, насколько качественно проведен анализ, зависит эффективность принимаемых управленческих решений.

Целью данной дипломной работы является исследование методики бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов и использования прибыли на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

1) рассмотреть теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов и использования прибыли;

2) провести экономический анализ финансовых результатов на примере ООО «Строй - К»;

3) разработать мероприятия по совершенствованию учета и анализа финансовых результатов и использования прибыли на примере ООО «Строй - К».

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Строй - К».

Предметом исследования являются организация бухгалтерского учета доходов и расходов, а также финансовые результаты деятельности ООО «Строй - К».

Данная дипломная работа состоит из введения, четырех разделов, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Первый раздел работы включает в себя теоретические вопросы организации бухгалтерского учета финансовых результатов и использования прибыли, а именно: понятие, состав и формирование финансовых результатов, а также отражение финансовых результатов и использования прибыли в бухгалтерской отчетности.

Во втором разделе проводится экономический анализ финансовых результатов на примере ООО «Строй - К» по итогам работы 2009 – 2011 г.г. При этом рассчитываются показатели ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности и другие.

Третий раздел – рекомендательный. В нем отражены предложения, направленные на совершенствование учета и анализа финансовых результатов и использования прибыли на примере ООО «Строй - К».

В четвертом разделе рассматриваются вопросы безопасности жизнедеятельности на предприятии ООО «Строй - К».

При написании дипломной работы использовались работы таких ученых – экономистов, как Канке Г.А., Кондраков В.А., Мельник М.В., Савицкая Т.А., Пласкова Н.С и других, а также нормативные документы, законодательные акты, данные учета и отчетности ООО «Строй - К» за 2009 – 2011 гг.

1 Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

1.1 Понятие и состав финансовых результатов, формирование балансовой прибыли

Финансовый результат – это финансовое выражение экономического итога хозяйственной деятельности всего предприятия или его подразделения. Он определяется как разница между полученными доходами и произведенными расходами, принципы бухгалтерского учета которых установлены Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» от 06.05.1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010 № 144н) (далее – ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010 № 144н) (далее – ПБУ 10/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества); расходами – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обстоятельств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Прибыль (убыток) представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

Одним из показателей прибыли является балансовая (валовая) прибыль, которая представляет собой сумму прибыли, полученной от реализации продукции и прочей реализации, полученных от внереализационных операций доходов, уменьшенных на расходы предприятия по этим операциям, а также полученные предприятием средства целевого финансирования, благотворительная помощь и т.д. Валовая прибыль выступает основой для исчисления в дальнейшем чистой (нераспределенной) прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

Балансовая прибыль (убыток) формируется сопоставлением доходов и расходов организации. При этом согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 доходы и расходы в зависимости от характера, условий и направлений деятельности подразделяются на:

- доходы и расходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы и расходы;

- внереализационные доходы и расходы;

- чрезвычайные доходы и расходы.

При этом операционные и внереализационные относятся к группе прочих доходов и расходов (по отдельности), куда также относятся и чрезвычайные.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без НДС, акцизов, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты связаны с производством и продажей продукции, то они оказывают непосредственное воздействие на себестоимость. Их перечень строго регламентирован.

При этом не признаются доходами организации следующие поступления:

- сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты, авансов в счет оплаты;

- задатка, залога;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Следует отметить, что при определении величины выручки:

а) величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной в договоре;

б) выручка отражается с учетом предусмотренных договором процентов за отсрочку оплаты;

в) величина поступления определяется с учетом суммовой разницы (увеличения, уменьшения), возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает доходы доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (так, если предметом деятельности является арендная деятельность, то сюда включаются арендные платежи и т.д.). Очевидно, что организации могут считать обычными видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход.

Кроме того, согласно ПБУ 9/99, когда при систематическом получении дохода величина его составит более пяти процентов от доходов от обычных видов деятельности, то он должен быть отражен в составе доходов от обычных видов деятельности.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (приобретением и продажей товаров), а также с выполнением работ, оказанием услуг. Вместе с тем такими расходами считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

При этом не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью их перепродажи (продажи);

- перечисления на благотворительную деятельность, на спортивные мероприятия, отдых, развлечения и иные аналогичные мероприятия;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты, а также в виде авансов, задатка в счет оплаты материально – производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Таким образом, сопоставлением доходов и расходов от обычных видов деятельности выявляется финансовый результат по ним.

Для того чтобы подсчитать конечный финансовый результат, необходимо учесть также и прочие доходы и расходы, а именно: операционные и внереализационные.

В состав операционных доходов входят:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров);

- поступления от операций с тарой;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств;

- прочие доходы, признаваемые операционными.

Операционными расходами признаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции);

- расходы по операциям с тарой;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

К внереализационным доходам относятся:

- полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие доходы, признаваемые внереализационными.

Внереализационные расходы включают в себя:

- уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайными доходами являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Чрезвычайными расходами признаются те, которые возникли как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Таким образом, балансовая прибыль включает в себя три укрупненных элемента: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия; финансовые результаты от внереализационных операций.

1.2 Финансовые результаты как объект информации в бухгалтерской отчетности

Целью информации в бухгалтерской отчетности является представление достоверных данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период.

Финансовый результат (прибыль, убыток) раскрывается в части нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года прошлых лет в III разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Информация о формировании его в отчетном году и за аналогичный период предыдущего года приведена в Отчете о прибылях и убытках (Приложение № 1 к приказу). Данная форма отчета включает следующие 4 раздела:

— доходы и расходы по обычным видам деятельности;

— прочие доходы и расходы;

— прибыль (убыток) до налогообложения;

— чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» указывается выручка от обычных видов деятельности в рамках уставной деятельности организации, предусмотренных в ее учредительных документах.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы организации, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг в доле, относящейся к их продаже.

Содержание данного показателя может не отражать расходы на управление, если учетной политикой организации такой вариант предусмотрен. В этом случае разница между выручкой и себестоимостью продукции (работ, услуг) формирует доходы от обычных видов деятельности, отражаемые по статье «Валовая прибыль». Тогда указанные расходы учитываются по статье «Управленческие расходы». В обратной ситуации данная статья прочеркивается.

Затраты, связанные с продвижением продукции на рынок, образуют коммерческие расходы, учитываемые в отчете по самостоятельной строке.

Валовая прибыль за вычетом коммерческих и управленческих расходов представляет собой прибыль (убыток) от продаж.

В разделе «Прочие доходы и расходы» раскрывается состав операционных и внереализационных доходов и расходов по следующим статьям:

— проценты к получению;

— проценты к уплате;

— доходы от участия в других организациях;

— прочие доходы;

— прочие расходы.

Проценты к получению связаны с выполнением договорных обязательств партнеров данной организации по операциям, связанным с обращением облигаций государственных ценных бумаг, использованием ее денежных средств банками, которые имели место в отчетном периоде и прошлом отчетном периоде. Когда по аналогичным обязательствам должником выступает сама организация, такие затраты рассматриваются как операционные расходы и показываются по статье «Проценты к уплате».

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Статья «Прочие доходы» содержит информацию о доходе, полученном за имущество, переданное организацией в общее владение при наличии договора о совместной деятельности и другие поступления (от продажи основных средств и т. д.).

По статье «Прочие расходы» показывается остаточная стоимость амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), списанных с баланса в результате их продажи и пр. (оплата за посреднические и иные услуги, связанные с участием на фондовом рынке и т. д.).

В разделе «Прибыль (убыток) до налогообложения» приведены следующие показатели:

— отложенные налоговые активы;

— отложенные налоговые обязательства;

— текущий налог на прибыль.

В четвертом разделе Отчета приведена чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Справочно к данной форме отчетности указаны:

— постоянные налоговые обязательства (активы);

— базовая прибыль (убыток) на акцию;

— разводненная прибыль (убыток) на акцию.

Начиная с отчетности 2011года в соответствии с Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 2 июля 2010 г. № 66н (в редакции от 05.10.2011 № 124н) в Справочной информации отчета о прибылях и убытках указывается «Совокупный финансовый результат периода», который складывается из суммы вновь введенных показателей по строкам «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

Акционерные общества в годовой бухгалтерской отчетности, кроме того, должны раскрыть информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух показателях:

— базовая прибыль (убыток) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам-владельцам обыкновенных акций;

— прибыль (убыток) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного выпуска в будущем (за пределами данного отчетного периода) дополнительных обыкновенных акций, которые не окажут влияние на увеличение активов акционерного общества. Данный показатель рассматривается в бухгалтерской отчетности как разводненная прибыль (убыток) на акцию.

На это условие не распространяется ситуация, когда указанные акции размещаются без оплаты, а путем распределения их среди акционеров общества, каждому акционеру – владельцу обыкновенных акций пропорционально находящихся в их собственности таких акций.

В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.1999 № 43н (в ред. от 08.11.2010 № 142н) должна найти также информация о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных, количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично номинальной стоимости акций находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ.

Самостоятельным разделом Отчета о прибылях и убытках (Приложение № 1 к приказу) выделена расшифровка отдельных прибылей и убытков. В нем представлены такие показатели как;

— штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании;

— прибыль (убыток) прошлых лет;

— возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств;

• курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

• отчисления в оценочные резервы;

• списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

Показатели, приведенные в данном разделе, организация может представлять в виде расшифровок к соответствующим показателям отчета.

На формирование финансового результата организации оказывает влияние также расходы по научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам (далее – НИОКР). В бухгалтерской отчетности информация об этом представлена в разделе аналогичного названия Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), с 2011 года - Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в соответствии с Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н. (в редакции от 05.10.2011 № 124н)

В нем приведена сумма расходов на указанные цели — всего, в том числе по видам работ. Эта информация указывается в части наличия на начало отчетного года, поступило, списано и наличие на конец отчетного года.

Справочно на начало и конец отчетного года указывается сумма расходов по незаконченным научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам.

Кроме того, за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года приводится сумма не давших положительных результатов расходов по научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам.

Данная информация по наличию и движению НИОКР по объектам (группам объектов) объединена в одном разделе «Нематериальные активы и расходы на НИОКР».

Такой подход распространяется на те виды подобных работ затраты на которые принимает к учету заказчик, при наличии их существенности. Когда они таковыми не являются, эти расходы должны признаваться как внереализационные расходы по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». В дебет данного счета следует отнести и сумму расходов, не давших положительных результатов по научно – исследовательским, опытно – конструкторским и технологическим работам.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами (кроме кредитных организаций) и выполняющих научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, которые определяют их уставную деятельность, признают такие расходы как расходы по обычным видам деятельности.

По окончании отчетного периода информация о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности организации (кроме бюджетных) является открытой для заинтересованных пользователей (внутренние и внешние). Предприятие в свою очередь должно обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с ней.

Внешними пользователями информации бухгалтерской отчетности являются банки, инвесторы, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, работающие на предприятии, органы власти, общественные организации и другие.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители, менеджеры различных уровней, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Все они имеют какие – либо потребности в информации о предприятии для ее изучения.

Банки, кредиторы, заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить целесообразность предоставления кредитов, условия их предоставления, оценить риск по возвратности кредитов и уплате процентов. Заимодавцев, предоставляющих долгосрочные кредиты, интересует не только ликвидность предприятия по краткосрочным обязательствам, но и платежеспособность предприятия с позиции ее стабильности в будущем, т.е. интересует также информация, позволяющая судить о прибыльности бизнеса.

Инвесторов (в том числе потенциальных собственников) интересует оценка риска и доходности осуществляемых и предполагаемых инвестиций, способность предприятия генерировать прибыль и выплачивать дивиденды.

Поставщиков и подрядчиков интересует, сможет ли предприятие в срок рассчитаться с ними по своим обязательствам, т.е. ликвидность баланса и финансовая устойчивость как фактор стабильности партнера.

Покупатели и заказчики заинтересованы в информации, свидетельствующей о надежности существующих деловых связей и определяющей перспективы их дальнейшего развития.

Работники заинтересованы в информации о прибыльности и стабильности предприятия как работодателя, с целью иметь гарантированную оплату своего труда и рабочее место.

Органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций, ведения статистического наблюдения и других. По данным финансовой отчетности предприятия Федеральная служба России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению и ее территориальные агентства проводят анализ и оценку финансового состояния предприятия с точки зрения установления неудовлетворительной структуры баланса для подготовки решения по неплатежеспособным предприятиям. Налоговые органы пользуются данными отчетности для реализации своего права, предусмотренного Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (в ред. 06.12.2011 № 409-ФЗ), на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом в связи с неисполнением денежных обязательств. Критерием для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных предприятий являются ликвидность и финансовая устойчивость предприятия.

Акционеров, собственников предприятия интересует также размер дивидендов, прибыльность предприятия в будущем, его ликвидность и финансовая устойчивость с точки зрения рискованности вложенного капитала.

Внутренние пользователи (руководители, менеджеры) на основе бухгалтерской отчетности проводят анализ и оценку показателей финансового состояния предприятия, определяют тенденции его развития, готовят информационную базу финансовой отчетности, обеспечивающую всех заинтересованных пользователей.

Информация бухгалтерской отчетности служит основой для принятия решений по инвестиционной, финансовой и операционной деятельности.

Таким образом, информация о финансовых результатах в бухгалтерской отчетности, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценить способности предприятия воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также давать возможность сравнить информацию за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции интересующих пользователей показателей и финансового положения в целом.