3. Нематериальные активы как объект учета, нормативное регулирование и учет их движения.

Характеристика нематериальных активов, их виды, (классификация) и оценка, нормативное регулирование их учета.

Учет НМА регламентируется ПБу 14/07.

НМА – это объекты, не имеющие физически-осязаемой формы, но используемые организацией при производстве продукции или управлении процессом производства в течение срока превышающего 1 год.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Конкретные виды объектов относимых к НМА:

1)объекты интеллектуальной собственности – это результат интеллектуальной деятельности (патент на изобретение, авторское право на компьютерную программу, НОУХАУ-новые технологии),

2)средства индивидуализации – это торговая марка, торговый знак,

3)деловая репутация (организации) – это превышение покупной стоимости предприятия как единого имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов.

Оценка НМА:

1.Первоначальная стоимость (ПС)

2.Последующая оценка

3.Остаточная стоимость (Ост.Ст.)

ПС – стоимость, по которой объекты НМА первоначально принимаются к учету. Она принимается по-разному в зависимости от ситуации, при которой объекты НМА поступают в организацию.

- покупка (ПС – это покупная стоимость без НДС+расходы по доведению объекта до состояния, когда они могут использоваться по назначению)

- создание НМА – проведение НИОКР, разработка дизайн-проекта товарного знака, разработка компьютерных программ.

А)подрядным способом (ПС – это стоимость НИОКР (др.работ) согласно актам подрядчиков)

Б)создание хоз.способом (ПС – сумма факт.затрат на проведение НИОКР и др.работ)

- поступление НМА как вклад в уставный капитал (ПС – согласованная стоимость)

- поступление НМА безвозмездно (ПС – рыночная стоимость)

В любом случае ПС НМА формируется по Д08 с последующим переносом на счет 04.

Последующая оценка – оценка НМА после переоценки. Проводится по состоянию на 1.01 года методом прямого пересчета, т.е. по данным профессиональных оценщиков.

Д04К83 – отражена дооценка НМА

Ост.ст. – это первоначальная стоимость минус амортизация. Сальдо по счету 04 минус Сальдо по счету 05.

ГосКомСтат не разработал форм первичных документов по оформлению поступления НМА. Т.о. поступление НМА следует оформлять либо актом о приеме-передачи Осн.средств либо разработать форму первичного документа самостоятельно, приложив его к учетной политике организации.

Учет поступления нематериальных активов

Учет поступления НМА осуществляется с использованием счета 08.

Аналитический учет НМА ведется по каждому объекту отдельно, при этом на каждый объект ведется карточка НМА – форма разработана ГосКомСтат.

Синтетический учет поступления НМА

1) Покупка НМА

Д08К60 – отражена покупная стоимость приобретаемого объекта НМА

Д19К60 – отражена сумма НДС по приобретаемому объекту Нма

Д04К08 – принят к учету объект НМА в оценке по первоначальной стоимости

2) Создание НМА

А)подрядным способом

Д08К60 – отражена стоимость НИОКР выполненных подрядчиком (по НИОКР НДС не начисляется)

Д04К08 – принят к учету объект НМА (патент на изобретение)

Б)хоз.способом

Д08К10,70,69 – отражены затраты на проведение НИОКР по способам

Д04К08 – принят к учету объект НМА по первоначальной стоимости созданной самой организацией

3) Получение НМА как вклад в уставный капитал

Д08К75 – отражена согласованная стоимость НМА, полученная от учредителей

Д04К08 – принят к учету объект НМА, полученный от учредителей по первоначальной стоимости

4) Поступление НМА безвозмездно

Д08К98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего объекта НМА

Д04К08 – принят к учету (на баланс) объект НМА в оценке по первоначальной стоимости

Особенности учета деловой репутации

В составе НМА особое место занимает «деловая репутация» компании. Для ее обозначения часто также используют без перевода английский термин «гудвилл».

Деловая репутация, стоящая особняком в ряду других нематериальных активов, настолько отличается от них по методам оценки, способам приобретения, методам амортизации, способам выбытия, что возникает вопрос об уместности ее включения в данную группу.

Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на основе прав собственности, планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено использование счета 04 «Нематериальные активы», где они отражаются по видам. На этом же счете учитывается деловая репутация компании.

Документальное оформление и учет выбытия нематериальных активов

НМА могут выбывать при следующих ситуациях:

1)Продажа НМА

Д91/2К04 – списывается остаточная стоимость НМА

Д05К04 – списывается амортизация по продаваемому объекту НМА

Д62К91/1 – предъявлен покупателю счет-фактура за продаваемый объект НМА

Д91/1К68 – начислен НДС по продаваемому объекту НМА

Д91/9К99 – Прибыль от продажи НМА или Д99К91/9 – убыток от продажи НМА

2)Списание объекта в связи с тем, что он перестал приносить доход организации

Д91/2К04 – списывается остаточная стоимость списываемого объекта

Д05К04 – списывается амортизация по списываемому объекту

Д99К91/9 – отражен убыток от списания неполностью самортизированного объекта НМА

3)Передача НМА безвозмездно

Д91/2К04 – списывается остаточная стоимость безвозмездно передаваемого объекта

Д05К04 – списывается амортизация по безвозмездно передаваемому объекту

Д91/2К68 – начислен НДС по безвозмездно переданному объекту НМА

Д99К91/2 – списан убыток при безвозмездной передаче

4)Передача имущества как вклад в уставный капитал др.организации называется финансовым вложением

Д58К04 – списывается остаточная стоимость НМА как вклад в уставный капитал др.организации

Д05К04 – списана амортизация по НМА

В настоящее время отсутствуют рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», в котором установлен перечень обязательных реквизитов в документах. В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления и норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты.