Тема 2. Организация бухгалтерского учета.

2.1. Предмет и метод бухгалтерского учета.

Предмет бухгалтерского учета изучает хозяйственную деятельность предприятия, в которой объекты рассматриваются в двух направлениях:

1. Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность. В состав объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, включаются средства предприятия (активы) и источники их образования (пассивы);

2. Объекты, составляющие хозяйственную деятельность (хозяйственные процессы и их результаты).

Поэтому предметом бухгалтерского учета является состояние и использование активов и пассивов предприятия в процессе производства и реализации продукции, заготовки необходимых для производства ресурсов.

Целью бухгалтерского учета и составления отчетности является предоставление полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии и деятельности предприятия пользователям для принятия решений.

Совокупность способов и приемов, позволяющих бухгалтерскому учету осуществлять функции контроля, анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия, называется методом бухгалтерского учета.

К элементам метода бухгалтерского учета обычно относят:

- документацию (оформление хозяйственной операции документами, содержащими первичную информацию о хозяйственной операции);

- регистры бухгалтерского учета (таблицы разнообразной графовки, предназначенные для учетных записей);

- инвентаризацию (контроль сохранности собственности предприятия, заключающийся в проверке соответствия данных бухгалтерского учета их фактическому наличию);

- денежную оценку (способ выражения хозяйственной операции в стоимостном измерении);

- калькуляцию (способ определения затрат предприятия в стоимостном измерении на единицу продукции);

- счета бухгалтерского учета (способ группировки, текущего отражения, контроля движения и состояния средств, их источников и хозяйственных процессов);

- двойная запись (способ отражения каждой хозяйственной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета);

- оборотные ведомости (способ обобщенного отражения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета);

- баланс (отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал);

• отчетность (совокупность обобщенных и взаимосвязанных показателей, отра-

жающих информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности предприятия и движении средств предприятия за отчетный период).

2.2. Классификация хозяйственных средств предприятия.

Основой любого производства являются средства труда, предметы труда и сам труд, как целесообразная деятельность человека. В процессе производства человек воздействует на предметы труда при помощи машин, станков, инструментов и т.п. Для того, чтобы процесс производства мог совершаться, необходимы также производственные и непроизводственные здания, запасы сырья и материалов и т.д.

Таким образом, предприятие обладает некоторым количеством хозяйственных средств, которые необходимо контролировать с целью обеспечения нормальной бесперебойной его работы.

Хозяйственные средства – материальные ценности (имущество), нематериальные активы, денежные средства и средства в расчетах.

Для обеспечения учета и контроля хозяйственные средства необходимо классифицировать.

Существуют различные классификаций хозяйственных средств предприятия, наиболее важными из которых являются:

1. Классификация хозяйственных средств предприятия по составу и размещению;

2. Классификация хозяйственных средств предприятия по функциональному участию в процессе производственной деятельности предприятия;

3. Классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования (формирования) средств и их целевому назначению.

1. В соответствии с классификацией хозяйственных средств предприятия по составу (размещению) различают средства:

1.В сфере производства;

2.В сфере обращения (фонды обращения);

3.Отвлеченные.

1.Средства производства в процессе труда являются неотъемлемым фактором производства, т.е. таким элементом, без которого в современных условиях невозможен сам процесс труда.

Средства производства в зависимости от роли, которую они играют в процессе труда, подразделяются на:

1. Средства труда;

2. Предметы труда.

1. Средства труда – совокупность материальных объектов, при помощи,

которых человек воздействует на предметы труда с целью получения материальных благ. Часто понятие «Средства труда» отождествляют с понятием «Основные средства (фонды)».

Основные фонды подразделяются на:

1. Производственные;

2. Непроизводственные.

1.1.1. К основным производственным фондам относят средства труда, целиком и многократно участвующие в процессе производства, снашивающиеся постепенно, но сохраняющие натуральную форму, переносящие стоимость износа на произведенную продукцию.

Основные производственные фонды в зависимости от их назначения подразделяются на следующие группы:

1.1.1. Земельные участки;

1.1.2. Здания;

1.1.3. Сооружения;

1.1.4. Передаточные устройства;

1.1.5. Машины и оборудование;

В том числе:

1.1.5.1. Силовые машины и оборудование;

1.1.5.2. Рабочие машины и оборудование;

1.1.5.3. Измерительные и регулирующие приборы и устройства;

1.1.5.4. Вычислительная техника;

1.1.5.5. Автоматические машины и оборудование.

1.1.6. Транспортные средства;

1.1.7. Инструменты;

1.1.8. Производственный инвентарь и принадлежности;

1.1.9. Хозяйственный инвентарь;

1.1.10. Рабочий и продуктивный скот;

1.1.11. Многолетние насаждения;

1.1.12. Капитальные вложения по улучшению земель;

1.1.13. Прочие.

1.1.2. К основным непроизводственным фондам относят средства труда, которые непосредственного участия в процессе производства не принимают, но способствуют процессу производства, улучшая социально-культурные и бытовые условия производства.

Так, например, отсутствие у предприятия зданий детских садов, дворцов культуры и жилых зданий непосредственно не оказывает влияния на выпуск продукции. Наличие непроизводственных основных фондов способствует повышению производительности труда работников предприятия, а, следовательно, и повышению эффективности производства.

Основные непроизводственные фонды включают:

1.1.2.1. Фонды жилищного хозяйства;

1.1.2.2. Фонды коммунального хозяйства;

1.1.2.3. Фонды организаций просвещения;

1.1.2.4. Фонды организаций культуры и искусства;

1.1.2.5. Фонды организаций здравоохранения.

1.2. Предметы труда – сырье, материалы, топливо, энергия, полуфабрикаты, тара и т.п., на которые человек воздействует в процессе производства, и которые в процессе производства переносят свою стоимость на созданный продукт в течение одного производственного цикла. Часто понятие «Предметы труда» отождествляют с понятием «Оборотные фонды». Оборотные фонды находятся в сфере производства и включают:

1.2.1. Сырье и основные материалы;

1.2.2. Покупные полуфабрикаты;

1.2.3. Вспомогательные материалы;

1.2.4. Топливо;

1.2.5. Тару и тарные материалы;

1.2.6. Запасные части;

1.2.7. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

1.2.8. Незавершенное производство;

1.2.9. Расходы будущих периодов;

2. Средства в сфере обращения. На основные и оборотные фонды подразделяется только производительная часть средств производства. Часть фондов, которая находится в денежной и товарной форме, составляет фонды обращения, которые включают:

2. Предметы обращения, в том числе:

   1. Готовую продукцию;

   2. Товары.

3. Денежные средства, в том числе:

   1. Денежные средства в кассе предприятия;

   2. Денежные средства на текущих счетах в учреждениях банков;

   3. Другие счета в учреждениях банков.

4. Средства в расчетах, которые включают:

   1. Дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков;

   2. Дебиторскую задолженность подотчетных лиц;

   3. Прочую дебиторскую задолженность.

Оборотные фонды и фонды обращения составляют оборотные средства.

Оборотные средства - средства предприятия, вложенные в запасы различных материальных ценностей, в остатки незавершенного производства и готовую продукцию, а также находящиеся на различных счетах в учреждениях банков.

Оборотные средства, в отличие от основных средств, постоянно изменяют свою внешнюю форму, используются в одном производственном цикле и поэтому их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. Т.е. оборотные средства находятся в непрерывном движении - кругообороте.

Кроме классификации по принципу принадлежности к производству оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые.

К нормируемым оборотным средствам относят оборотные фонды и готовую продукцию в определенном, заранее установленном размере.

К ненормируемым оборотным средствам относят остальную часть фондов обращения.

3. Отвлеченные средства. Кроме средств, участвующих в процессе производства и обращения, часть средств предприятия в порядке перераспределения перечисляется в определенные сроки другим предприятиям и организациям. Эти средства называются отвлеченными. К ним относят взносы в бюджет отчислений от прибыли, часть прибыли, использованную на увеличение собственного капитала и пр. Эти средства отвлечены из оборота, т.е. из участия в основной деятельности предприятия, но в течение определенного времени (как правило, до конца года) продолжают учитываться на балансе предприятия.

Отвлеченные средства включают:

1. Использование прибыли по платежам в бюджет;

2. Использование прибыли на другие цели.

Классификация хозяйственных средств предприятия по составу (размещению) приведена на рис.2.1.

По функциональному участию в процессе производственной деятельности хозяйственные средства предприятия подразделяются на:

А.1. Необоротные активы;

А.2. Оборотные активы.

А.3. Расходы будущих периодов.

К оборотным (текущим) активам относят денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.

Денежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, свободно конвертируемые в определенные суммы денежных средств и характеризуемые незначительным риском изменения стоимости.

Операционный цикл - промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации, произведенной из них продукции или товаров и услуг.

К необоротным активам относят все прочие активы, срок содержания которых на балансе превышает 12 месяцев или больше нормального операционного цикла предприятия.

В основу такого деления активов положен временной критерий - срок, в течение которого активы должны быть реализованы или использованы в хозяйственной деятельности предприятия. В качестве временного периода могут быть приняты календарный год или операционный цикл.

Исходя из временного критерия предприятие самостоятельно осуществляет деление активов на оборотные и необоротные.

Расходы будущих периодов - расходы, имевшие место в течение текущего или предыдущих отчетных периодов, но относящиеся к последующим отчетным периодам.

Расходы будущих периодов могут включаться как в состав оборотных так и необоротных активов, поэтому в настоящей классификации они представлены как самостоятельные активы.

А.1. Необоротные активы включают:

А.1.1. Нематериальные необоротные активы;

А.1.2. Материальные необоротные активы;

А.1.3. Прочие необоротные активы.

А.1.1. В соответствии с П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» нематериальный актив это немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован (обособлен от предприятия) и содержится предприятием

с целью использования в течение периода более одного года (или операционного цикла, если он превышает один год) для производства, торговли, административных целей или предоставления в аренду другим лицам.

Монетарные активы - денежные средства, и другие активы, которые могут быть получены в фиксированной или определенной сумме денег.

Немонетарные активы - активы не относящиеся к монетарным.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется по каждому объекту по следующим группам:

А.1.1.1. Права пользования природными ресурсами. (Право пользования не-

драми, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т.п.);

А.1.1.2. Права пользования имуществом. (Право пользования земельным уча-

стком, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.);

А.1.1.3. Права на знаки для товаров и услуг. (Товарные знаки, торговые мар-

ки, фирменные названия и т.п.);

А.1.1.4. Права на объекты промышленной собственности. (Право на изобре-

тения, полезные модели, промышленные образцы, сорт растений, породы животных, "ноу-хау", защита от недобросовестной конкуренции и т.п.);

А.1.1.5. Авторские и смежные с ними права. (Право на литературные и музы-

кальные произведения, программы для ЭВМ, базы данных и т.п.);

А.1.1.6. Гудвилл. (Превышение стоимости приобретения над долей покупа-

телей в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения.);

А.1.1.7. Другие нематериальные необоротные активы. (Право на проведение

деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.).

А.1.2. Материальные необоротные активы - инвестиции предприятия в мате-

риальные и финансовые ресурсы, срок использования которых превышает 12 месяцев с даты баланса или операционного цикла, если он превышает один год и включают:

А.1.2.1. Имущество;

А.1.2.2. Вложения.

А.1.2.1. Имущество предприятия подразделяется на:

А.1.2.1.1. Основные средства;

А.1.2.1.2. Другие необоротные материальные активы.

А.1.2.1.1. В соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства» под термином “ Основные средства“ следует понимать материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если превышает год).

Основные средства по своему составу и функциональному назначению неоднородны. Поэтому они группируются по следующим признакам:

- Функциональному назначению;

- Отраслям народного хозяйства;

- Использованию;

- Принадлежности;

- Начислению амортизации.

С позиции теории бухгалтерского учета необходимо рассмотреть только классификацию основных средств по функциональному назначению.

По функциональному назначению в зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на:

А.1.2.1.1.1. Производственные основные средства;

А.1.2.1.1.2. Непроизводственные основные средства;

А.1.2.1.1.1. Производственные основные средства непосредственно и многократно участвуют в процессе материального производства, изнашиваются постепенно, сохраняют натуральную форму и переносят стоимость износа на создаваемый продукт.

Исходя из натурального вещевого характера, основные производственные средства подразделяются по видам:

А.1.2.1.1.1.1. Земельные участки;

А.1.2.1.1.1.2. Капитальные затраты на улучшение земель;

А.1.2.1.1.1.3. Здания и сооружения;

А.1.2.1.1.1.4. Машины и оборудование;

А.1.2.1.1.1.5. Транспортные средства;

А.1.2.1.1.1.6. Инструменты, приспособления и инвентарь;

А.1.2.1.1.1.7. Рабочий и продуктивный скот;

А.1.2.1.1.1.8. Многолетние насаждения;

А.1.2.1.1.1.9. Прочие основные средства.

А.1.2.1.1.2. Непроизводственные основные средства непосредственного участия в процессе производства не принимают, но способствуют ему, улучшая социально-культурные или бытовые условия производства.

К непроизводственным основным средствам относят:

А.1.2.1.1.2.1. Фонды жилищного хозяйства;

А.1.2.1.1.2.2. Фонды коммунального хозяйства;

А.1.2.1.1.2.3. Фонды организаций просвещения;

А.1.2.1.1.2.4. Фонды организаций культуры и искусства;

А.1.2.1.1.2.5. Фонды организаций здравоохранения.

А.1.2.1.2. Другие необоротные материальные активы – необоротные материальные активы, не вошедшие в состав основных средств и включают:

А.1.2.1.2.1. Библиотечные фонды;

А.1.2.1.2.2. Малоценные необоротные материальные активы;

А.1.2.1.2.3. Временные (не титульные) сооружения;

А.1.2.1.2.4. Природные ресурсы;

А.1.2.1.2.5. Инвентарную тара;

А.1.2.1.2.6. Предметы проката;

А.1.2.1.2.7. Прочие необоротные материальные активы.

А.1.2.2. Вложения подразделяются на:

А.1.2.2.1. Долгосрочные финансовые инвестиции - инвестиции предприятия на

приобретение ценных бумаг, вложение денежных средств в дочерние и другие предприятия на срок более года с целью получения доходов и включают:

А.1.2.2.1.1. Акции других предприятий;

А.1.2.2.1.2. Облигации;

А.1.2.2.1.3. Финансовые вложения в виде займов.

А.1.2.2.2. Незавершенное строительство - сума инвестиций, вложенных в неза-

вершенное строительство (включая оборудование для монтажа), осуществляемое для собственных нужд предприятия, а также авансовые платежи для финансирования такого строительства;

А.1.2.2.3. Долгосрочную дебиторскую задолженность - сумма дебиторской задолженности физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Дебиторская задолженность - сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.

Дебиторы - юридические и физические лица, которые вследствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Долгосрочная дебиторская задолженность включает:

А.1.2.2.3.1. Задолженность за имущество, переданное в финансовую аренду;

А.1.2.2.3.2. Полученные долгосрочные векселя;

А.1.2.2.3.3. Прочую дебиторская задолженность.

А.1.2.2.4. Отсроченные налоговые активы - сумма налога на прибыль, которая подлежит перечислению в будущих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки;

А.1.2.2.5. Отрицательный гудвилл - превышение стоимости доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств над стоимостью приобретений на дату приобретения.

А.1.3. Прочие необоротные активы – активы, которые не вошли в состав остальных групп необоротных активов.

А.2. Оборотные активы подразделяются на:

А.2.1. Немонетарные;

А.2.2. Монетарные.

А.2.1. Немонетарные оборотные активы - оборотные активы кроме де-

нежных средств и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег и представляют собой запасы. В соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» под запасами понимают активы, которые:

1. Содержаться для дальнейшей продажи при условии обычной хозяйственной деятельности;

2. Находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта

производства;

3. Содержаться для потребления при производстве продукции, выполнения ра-

бот и представления услуг, а также управления предприятием.

Немонетарные оборотные активы (запасы) включают:

А.2.1.1. Запасы, обеспечивающие производство;

А.2.1.2. Продукцию.

А.2.1.1. Запасы, обеспечивающие производство включают:

А.2.1.1.1. Производственные запасы - используются в процессе производства в

одном производственном цикле, в течение которого изменяют натуральную форму и переносят свою стоимость на произведенную из них продукцию и включают:

А.2.1.1.1.1. Сырье и материалы;

А.2.1.1.1.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

А.2.1.1.1.3. Топливо;

А.2.1.1.1.4. Тару и тарные материалы;

А.2.1.1.1.5. Строительные материалы;

А.2.1.1.1.6. Материалы, переданные в переработку;

А.2.1.1.1.7. Запасные части;

А.2.1.1.1.8. Материалы сельскохозяйственного назначения;

А.2.1.1.1.9. Прочие материалы.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и

другие материальные ценности предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;

А.2.1.1.2. Животные на выращивании и откорме – находящиеся на откорме жи-

вотные, семьи пчел, звери, кролики, птица;

А.2.1.1.3. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, сроком эксплуатации менее года - инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и др. принадлежащие предприятию и находящиеся в составе запасов;

А.2.1.1.4. Незавершенное производство - не законченные обработкой и сборкой детали, узлы, изделия, а также незаконченные технологические процессы;

А.2.1.1.5. Брак в производстве – продукция, узлы и работы, которые по своему качеству, установленным стандартам или техническим условиям не могут быть признаны готовой продукцией;

А.2.1.1.6. Полуфабрикаты собственного производства – продукция, которая не прошла всех стадий технологической обработки;

А.2.1.1.7. Товары - материальные ценности, которые приобретены (получены)

и содержаться предприятием с целью дальнейшей продажи.

А.2.1.2. Продукция включает:

А.2.1.2.1. Готовую продукцию – продукция, которая изготовлена на предприятии, предназначена для продажи и отвечает техническим условиям и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;

А.2.1.2.2. Продукцию сельскохозяйственного производства.

А.2.2. Монетарные оборотные активы - оборотные активы, не относящиеся к немонетарным оборотным активам, и включают:

А.2.2.1. Денежные средства и их эквиваленты;

А.2.2.2. Дебиторскую задолженность.

А.2.2.1. Денежные средства и их эквиваленты (монеты, банкноты, валюта, текущие и депозитные счета, на использование которых нет никаких ограничений, и которые находятся в распоряжении предприятия для покрытия расходов).

Если использование денежных средств ограничено, то они, как правило, классифицируются как инвестиции.

Денежные средства и их эквиваленты подразделяются на:

А.2.2.1.1. Денежные средства в кассе;

А.2.2.1.2. Денежные средства в банке;

А.2.2.1.3. Счета к получению (сумма задолженностей заказчиков предприятию) обычно включают:

А.2.2.1.3.1.Банковские переводные векселя (переводной вексель, выданный банком на банк);

А.2.2.1.3.2.Денежные переводы (чеки, выписанные банком плательщика получателю платежа);

А.2.2.1.3.3.Аккредитивы;

А.2.2.1.3.4.Другие счета к получению.

А.2.2.2. Текущая дебиторская задолженность (сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса).

В соответствии с Балансом различают следующие виды текущей дебиторской задолженности:

А.2.2.2.1. Текущая дебиторская задолженность за товары, работы, услуги. (Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и услуги (кроме задолженности, которая обеспечена векселем));

А.2.2.2.2. Текущая дебиторская задолженность по расчетам. (Задолженность предприятию по переплаченным налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, выданным авансам, начисленным дивидендам, процентам и т.д., которые ожидаются к поступлению);

А.2.2.2.3. Векселя полученные. (Задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и услуги, которая обеспечена векселем);

А.2.2.2.4. Текущие финансовые инвестиции. (Финансовые инвестиции на срок, не превышающий один год, которые могут быть свободно реализованы в какой-либо момент (кроме инвестиций, являющихся эквивалентом денежных средств)) и в практике бухгалтерского учета в Ураине включают:

А.2.2.2.4.1. Акции;

А.2.2.2.4.2. Облигации;

А.2.2.2.4.3. Сертификаты;

А.2.2.2.4.4. Казначейские обязательства.

А.2.2.2.5. Другая текущая дебиторская задолженность. (Все виды текущей дебиторской задолженности, не отраженные в других статьях текущей дебиторской задолженности. В частности, это задолженность работников предприятия по «Другим операциям», т.е. за товары, приобретенные в кредит, или по ссудам, полученным от предприятия).

Классификация хозяйственных средств предприятия по функциональному участию в процессе производственной деятельности предприятия представлена на рис.2.2.

Классификация источников образования (формирования) средств и их целевого назначения.

Источники средств – некоторая экономическая условность, на которой основан метод бухгалтерского учета - двойная запись, согласно которому любая хозяйственная операция обусловливает изменение двух видов хозяйственных средств и двух видов источников хозяйственных средств или в одном виде средств и в одном источнике. Согласно двойной записи каждому виду средств соответствует

РИС. 3

Классификация хозяйственных средств предприятия по функциональному участию в процессе производственной деятельности предприятия

определенный источник образования средств. Можно также сказать, что источники материализованы в хозяйственные средства. Поэтому сумма всех источников всегда равна сумме хозяйственных средств, в которые материализованы источники.

Источники формирования средств называются еще пассивами.

По источникам образования различают:

П.1. Источники собственных средств;

П.2. Обязательства (временно привлеченные источники).

П.1. Источники собственных средств подразделяются на:

П.1.1. Собственный капитал;

П.1.2. Обеспечение расходов и платежей;

П.1.3. Доходы будущих периодов.

П.1.1. Собственный капитал включает:

П.1.1.1. Уставный капитал. (Зафиксированная в учредительских документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия);

П.1.1.2. Паевой капитал. (Сумма, предусмотренная учредительными документами, паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйст-

венного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий);

П.1.1.3. Дополнительный капитал. (Средства, выделяемые из государственного бюджета, для пополнения оборотных средств в связи с увеличением объема производства. Создается в процессе деятельности предприятия за счет дооценки акти-

вов, стоимости бесплатно полученного имущества от юридических, физических лиц и других источников). Бюджетное финансирование является безвозвратным поэтому его сумма в конце года присоединяется к уставному капиталу;

П.1.1.4. Нераспределенную прибыль. (Сумма чистой прибыли, остающейся в хозяйственном обороте предприятия после уплаты в бюджет и внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей и распределения соответствующей суммы прибыли между собственниками (участниками) предприятия);

П.1.1.5. Резервный капитал. (Сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли. Создается на предприятиях с участием иностранного капитала, а также акционерными обществами.);

П.1.1.6. Изъятый капитал. (Выкупленные у акционеров собственные акции с целью перепродажи, изъятые вклады и паи и т.д.);

П.1.1.7. Неоплаченный капитал – (Задолженность учредителей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия).

П.1.2. Обеспечение расходов и платежей включает:

П.1.2.1. Обеспечение будущих расходов и платежей;

П.1.2.2. Целевое финансирование и целевые поступления;

П.1.2.3. Страховые резервы.

П.1.2.1. Обеспечение будущих расходов и платежей - источник, предназначенный для покрытия предусматриваемых в будущем расходов и платежей. Это суммы зарезервированные в установленном порядке с целью равномерного включения затрат и платежей на расходы будущих периодов и включает:

П.1.2.1.1. Оплату отпусков;

П.1.2.1.2. Дополнительное пенсионное обеспечение;

П.1.2.1.3. Обеспечение гарантийных обязательств;

П.1.2.1.4. Обеспечение других расходов и платежей.

П.1.2.2. Целевое финансирование и целевые поступления - источник, создаваемый на предприятии за счет бюджетных ассигнований и внебюджетных фондов, взносов юридических и физических лиц на целевые мероприятия (финансирование капитальных вложений, научно-исследовательские разработки, социальные и другие мероприятия)).

П.1.2.3. Страховые резервы – резервы, создаваемые предприятиями - страховщиками в установленном в соответствии с действующим законодательством порядке.

П.1.3. Доходы будущих периодов – сумма доходов, полученных в отчетном периоде или предыдущих отчетных периодах, но относящихся к доходам будущих отчетных периодов и подлежащих зачислению на доходы тех периодов, к которым относятся. Например, полученная в счет будущих периодов арендная плата от арендаторов.

П.2. Обязательства (временно привлеченные средства) - задолженность

предприятия, которая возникла в результате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые содержат в себе экономические выгоды. Обязательства подразделяются на:

П.2.1. Долгосрочные обязательства;

П.2.2. Текущие обязательства.

П.2.1. Долгосрочные обязательства (сроком погашения более 12 месяцев с даты баланса) включают:

П.2.1.1. Долгосрочные финансовые обязательства. (Финансовые обязательства на приобретение ценных бумаг сроком погашения более года; инвестиции в уставный или паевой капитал дочерних предприятий, деньги, переданные в долг);

П.2.1.2. Долгосрочные кредиты банка. (Задолженность по кредитам банкам, не относящимся к текущим обязательствам, т.е. срок погашения, которой не приходится на отчетный период);

П.2.1.3. Прочие долгосрочные финансовые обязательства. (Сумма долгосрочной задолженности предприятия по заемным средствам (кроме кредитов банков), на которые начисляются проценты);

П.2.1.4. Прочие долгосрочные обязательства. (Сумма задолженности по долгосрочным векселям, по финансовой аренде, отсроченным налоговым обязательствам и др.).

П.2.2. Текущие обязательства. (Обязательства, сроком погашения в течение операционного цикла или двенадцати месяцев с даты баланса) и включают:

П.2.2.1. Текущую задолженность;

П.2.2.2. Текущие обязательства по расчетам.

П.2.2.1. Текущая задолженность включает:

П.2.2.1.1. Краткосрочные кредиты банка. (Сумма текущих обязательств по полученным краткосрочным кредитам банков);

П.2.2.1.2. Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам. (Сумма долгосрочных обязательств сроком погашения в текущем отчетном периоде);

П.2.2.1.3. Векселя выданные. (Сумма задолженности по выданным векселям);

П.2.2.1.4. Текущая кредиторская задолженность за товары, работы и услуги. (Сумма текущей, возникающей в ходе нормального операционного цикла, задолженности перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них товары, работы и услуги);

П.2.2.1.5. Прочие текущие финансовые обязательства.

П.2.2.2. Текущие обязательства по расчетам включают:

П.2.2.2.1. По авансам полученным – сумма полученного аванса, сумма полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ;

П.2.2.2.2. С бюджетом – сумма задолженности по налогу на добавленную стоимость; по налогу на прибыль; по акцизному сбору, подоходному налогу, по отсроченным платежам и взносам в бюджет, по курсовым разницам, единому налогу и прочим платежам;

П.2.2.2.3. По внебюджетным платежам - по отчислениям на ремонт и восстановление автомобильных дорог, по отчислениям в Фонд имущества и т.д.;

П.2.2.2.4. По страхованию – по отчислениям органам страхования на пенсионное обеспечение, по индивидуальному страхованию, по страхованию имущества и другим видам страхования;

П.2.2.2.5. По оплате труда – по начисленной и депонированной заработной плате и другим видам оплаты труда;

П.2.2.2.6. С участниками – по начисленным дивидендам и другим выплатам;

П.2.2.2.7. По внутренним расчетам – по средствам в порядке оказания финансовой помощи из централизованных фондов и резервов, по другим операциям;

П.2.2.2.8. Прочие текущие обязательства.

Классификация источников образования (формирования) средств и их целевого назначения приведена на рис.4.