8.2. Порядок отражения результатов инвентаризации в учете.

Завершающим этапом инвентаризации является определение ее результатов и отражение полученных данных на счетах бухгалтерского учета. Для определения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей бухгалтерией составляются сличительные ведомости. Иногда сличительные ведомости объединяются с инвентаризационными описями на одном бланке. Бухгалтерия сличает остатки ценностей, перечисленных в инвентаризационной описи, с учетными данными, которые берут из сальдовой ведомости, составляемой перед инвентаризацией, или карточек стоимостного учета. Здесь же выводятся результаты инвентаризации – излишки или недостачи. Данные в сличительных ведомостях показываются в натуральном и стоимостном измерителях. При этом в ведомости записываются не все ценности, а только те, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия тщательно проверяет правильность указанных в описи цен, таксировку и общий подсчет сумм. Обнаруженные при проверке ошибки в ценах, таксировке и подсчетах исправляются и оговариваются лицами, проводившими проверку, а также председателем инвентаризационной комиссии. В конце описи при этом ставят штамп или делают подпись от руки, что цены, таксировка и подсчет проверены. Результаты определяют по каждому наименованию и сорту.

Зачет обнаруженных при инвентаризации недостач одних материальных ценностей образовавшимися излишками других наименований запрещается. Однако в виде исключения допускается производить взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы.

Т.е. когда расхождения произошли по одной группе материалов, товаров, имеющих сходство по внешнему виду или упакованных в одинаковую тару, у одного и того же материально-ответственного лица за проверяемый период.

В процессе инвентаризации выявляется наличие малоходовых и залежавшихся материалов, товаров, что очень важно для ликвидации сверхнормативных запасов. На такие ценности составляется отдельная опись, в которой указывается, по каким признакам они попали в эту опись и причины их залеживания. На средства пришедшие в полную негодность или потерявшие свое первоначальное качество, составляется акт о порче, бое и ломе. Комиссия должна установить причину порчи и виновных лиц.

При выявлении излишков или недостач материально-ответственные лица дают письменное объяснение причин возникновения отклонений.

Если установлена крупная недостача, лиц, допустивших ее, отстраняют от работы, ценности передают вновь назначенным работникам, а к виновникам принимают меры административной (уголовной) ответственности.

Окончательно решение о характере выявленных отклонений комиссия принимает на основании полученных письменных сообщений материально-ответственных лиц. Свои заключения, предложения и решения комиссия отражает в протоколе, где указываются причины и виновники недостач, а также меры, принятые к виновникам. Про-

токол утверждается руководителем предприятия.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в течении 10 дней после ее окончания в порядке, предусмотренным Основным положением по инвентаризации.

Недостачи материальных и денежных средств, а также потери от порчи ценностей, происшедшие по вине материально-ответственного лица, относятся на их счет. В каждом отдельном случае вопрос о характере недостач и привлечения виновных лиц к ответственности решает руководитель предприятия.

Для осуществления контроля за размерами возникающих у предприятий недостач и порчи ценностей и борьбы с ними в системе бухгалтерских счетов используется специальный активный собирательно-распределительный счет ⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪

⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪

⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪

⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪

⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪⨪) счетам показывают уменьшение

соответствующих средств.

В кредит счета 84 списываются все суммы, собранные на дебете этого счета. При этом дебетуются активные счета издержек или виновных лиц в соответствии с решением инвентаризационной комиссии или вышестоящей организации.

Недостачи в пределах норм естественной убыли или сверх норм при отсутствии виновника являются естественными, объективными расходами, они увеличивают себестоимость продукции, поэтому отражаются в дебете активных счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Недостачи по вине материально-ответственных лиц относятся на счета расчетов с этими лицами. Если сумма недостачи небольшая и может быть удержана один раз из заработной платы работника, то она записывается в дебет на счет 72 "Расчеты по возмещению материального ущерба", отражая увеличение задолженности за работника по выявленной недостаче.

Излишки материальных ценностей указываются по дебету счетов производственных запасов и кредиту счетов 25,26.

Излишки денежных средств в кассе показываются по дебету счета "Касса" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом". Т.е. эти излишки должны быть перечислены в бюджет.

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (три года), является убытком для предприятия, и поэтому списывается в счет 80 "Прибыли и убытки" и кредитуются счета 60,62,76.

Недостачи и излишки ценностей, выявленных при инвентаризации отражаются в бухгалтерских документах, на счетах этого месяца, когда была закончена инвентаризация, с тем, чтобы между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета была полная тождественность.

Валера

2. Порядок отражения результатов инвентаризации в учете.

Завершающим этапом инвентаризации является определение ее результатов и отражение полученных данных на счетах бухгалтерского учета. Для определения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей бухгалтерией составляются сличительные ведомости. Иногда сличительные ведомости объединяются с инвентаризационными описями на одном бланке. Бухгалтерия сличает остатки ценностей, перечисленных в инвентаризационной описи, с учетными данными, которые берут из сальдовой ведомости, составляемой перед инвентаризацией, или карточек –стоимостного учета. Здесь же выводятся результаты инвентаризации – излишки или недостачи. Данные в сличительных ведомостях показываются в натуральном и стоимостном измерителях. При этом в ведомости записываются не все ценности, а только те, по которым выявлены отклонения от учетных данных.

До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия тщательно проверяет правильность указанных в описи цен, таксировку и общий подсчет сумм. Обнаруженные при проверке ошибки в ценах, таксировке и подсчетах исправляются и оговариваются лицами, проводившими проверку, а также председателем инвентаризационной комиссии. В конце описи при этом ставят штамп или делают подпись от руки, что цены, таксировка и подсчет проверены. Результаты определяют по каждому наименованию и сорту.

Зачет обнаруженных при инвентаризации недостач одних материальных ценностей образовавшимися излишками других наименований запрещается. Однако в виде исключения допускается производить взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы.

Т.е. когда расхождения произошли по одной группе материалов, товаров, имеющих сходство по внешнему виду или упакованных в одинаковую тару, у одного и того же материально-ответственного лица за проверяемый период.

В процессе инвентаризации выявляется наличие малоходовых и залежавшихся материалов, товаров, что очень важно для ликвидации сверхнормативных запасов. На такие ценности составляется отдельная опись, в которой указывается, по каким признакам они попали в эту опись и причины их залеживания. На средства пришедшие в полную негодность или потерявшие свое первоначальное качество, составляется акт о порче, бое и ломе. Комиссия должна установить причину порчи и виновных лиц.

При выявлении излишков или недостач материально-ответственные лица дают письменное объяснение причин возникновения отклонений.

Если установлена крупная недостача, лиц, допустивших ее, отстраняют от работы, ценности передают вновь назначенным работникам, а к виновникам принимают меры административной (уголовной) ответственности.

Окончательно решение о характере выявленных отклонений комиссия принимает на основании полученных письменных сообщений материально-ответственных лиц. Свои заключения, предложения и решения комиссия отражает в протоколе, где указываются причины и виновники недостач, а также меры, принятые к виновникам. Протокол утверждается руководителем предприятия.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в течении 10 дней после ее окончания в порядке, предусмотренным Основным положением по инвентаризации.

Излишки материальных ценностей и денежных средств подлежат отнесению на финансовые результаты деятельности с предварительным включением в состав дохода отчетного периода.

Излишки в учете отражаются следующими проводками:

Наименование хозяйственной операции	Сумма, грн	Корреспонденция счетов
		Д	К
1. Отражение излишков материальных ценностей и денежных средств предприятия	100	10 "Основные средства", 11 "Другие необоротные материальные активы" и т.д, 20 "Производственные запасы", 22 "МБП" и т.д, 30 "Касса" и т.д.	719 "Прочие доходы операционной"
2. Списание доходов на финансовые результаты в конце отчетного периода	100	719 "Прочие доходы операционной деятельности"	791 "Результат основной деятельности"

Схема проводок:

Недостачи и потери материальных ценностей и денежных средств в пределах норм естественной убыли (только для некоторых видов производственных запасов), а также недостачи и потери по которым не установлены виновные лица отражаются в учете следующим образом:

Наименование хозяйственной операции	Сумма, грн	Корреспонденция счетов
		Д	К
1. Отражение недостачи материальных ценностей и денежных средств (для необоротных активов, которые подлежат амортизации отражается остаточная стоимость)	300	947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (для запасов и денежных средств) 976 "Списание необоротных активов" (для необоротных активов)	10 "Основные средства", 11 "Другие необоротные материальные активы" и т.д, 20 "Производственные запасы", 22 "МБП" и т.д, 30 "Касса" и т.д.
2. Отражается уменьшение налогового кредита по налогу на добавленную стоимость на сумму недостачи материальных ценностей (для необоротных активов на сумму остаточной стоимости)	60	949 "Прочие расходы операционной деятельности" (для производственных запасов) 977 "Прочие расходы обычной деятельности" (для необоротных активов)	641 "Расчеты по налогам"
3. Сумма выявленной недостачи зачислена на забалансовый счет (данная проводка делается до момента установления вины ответственного лица за недостачу и порчу)	300	072 "Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей"
4.Списание расходов на финансовые результаты в конце отчетного периода	300	791 "Результат основной деятельности"	947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (для запасов и денежных средств) 976 "Списание необоротных активов" (для необоротных активов)
5.Списание расходов на финансовые результаты в конце отчетного периода	60	791 "Результат основной деятельности"	949 "Прочие расходы операционной деятельности" (для производственных запасов) 977 "Прочие расходы обычной деятельности" (для необоротных активов)
5. Списание ранее отраженной суммы недостачи с забалансового счета (вина ответственного лица так и не установлена)	300		072 "Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей"

Недостачи и потери материальных ценностей и денежных средств в результате чрезвычайных событий (землетрясение, наводнение, техногенные катастрофы) подлежат отнесению на финансовые результаты с предварительным включением в расходы отчетного периода

Наименование хозяйственной операции	Сумма, грн	Корреспонденция счетов
		Д	К
1. Отражение недостачи материальных ценностей и денежных средств (для необоротных активов, которые подлежат амортизации отражается остаточная стоимость)	700	991 "Потери от стихийного бедствия" 992 "Потери от техногенных катастроф и аварий"	10 "Основные средства", 11 "Другие необоротные материальные активы" и т.д, 20 "Производственные запасы", 22 "МБП" и т.д, 30 "Касса" и т.д.
2.Списание расходов на финансовые результаты в конце отчетного периода	700	794 "Результат от чрезвычайных событий"	991 "Потери от стихийного бедствия" 992 "Потери от техногенных катастроф и аварий"

794

Недостачи материальных и денежных средств, а также потери от порчи ценностей, происшедшие по вине материально-ответственного лица, относятся на их счет. Методика расчета убытков при недостачи материальных и денежных средств определена "Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи и уничтожения (порчи) материальных ценностей", утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 22.01.96 № 116.

Согласно положения № 116 размер убытков от хищения, недостачи и уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется по формуле:

, где

где - размер убытков, грн;

- балансовая стоимость материальных ценностей на момент

установления недостачи, грн;

- амортизационные отчисления, грн;

- общий индекс инфляции, который рассчитывается ежемесячно государственным комитетом статистики индексов инфляции;

- размер налога на добавленную стоимость, грн;

- размер акцизного сбора, грн.

Недостач и потери произошедшие по вине материально-ответственного лица, сумма возмещения отражается следующими проводками:

Наименование хозяйственной операции	Сумма, грн	Корреспонденция счетов
		Д	К
1. Отражение недостачи материальных и денежных средств (для необоротных активов, которые подлежат амортизации отражается остаточная стоимость )	250	947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (для запасов и денежных средств) 976 "Списание необоротных активов" (для необоротных активов)	10 "Основные средства", 11 "Другие необоротные материальные активы" и т.д, 20 "Производственные запасы", 22 "МБП" и т.д, 30 "Касса" и т.д.
2. Сумма выявленной недостачи зачислена на забалансовый счет (данная проводка делается до момента установления вины ответственного лица за недостачу)	250	072 "Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей"
3. Отражение налога на добавленную стоимость от суммы недостачи материальных средств (для денежных средств не применяется)	50	947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (для запасов и денежных средств) 976 "Списание необоротных активов" (для необоротных активов)	641 "Расчеты по налогам"
4. Отражена сумма, подлежащая возмещению виновным лицом (рассчитывается по формуле)	600	375 "Расчеты по возмещению нанесенных убытков"	716 "Возмещение ранее списанных активов" (для запасов и денежных средств) 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" (для необоротных активов)
5. Удержана сумма ущерба из заработной платы (или вносится виновным лицом в кассу)	600	661"Расчеты по оплате труда" 301 "Касса в национальной валюте"	375 "Расчеты по возмещению нанесенных убытков"
4. Списание ранее отраженной суммы недостачи с забалансового счета	250		072 "Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей"
6.Отражена сумма налога на добавленную стоимость	50	716 "Возмещение ранее списанных активов" (для запасов и денежных средств) 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" (для необоротных активов)	641"Расчеты по налогам"
7. Отражена сумма подлежащая перечислению в бюджет	300	716 "Возмещение ранее списанных активов" (для запасов и денежных средств) 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" (для необоротных активов)	641"Расчеты по налогам"
8.Перечислена сумма в бюджет	350	641"Расчеты по налогам"	311 "Текущий счет в национальной валюте"
9.Списаны расходы на финансовые результаты в конце отчетного периода	250	791 "Результат основной деятельности"	947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (для запасов и денежных средств) 976 "Списание необоротных активов" (для необоротных активов)
10. Списаны доходы на финансовые результаты в конце отчетного периода	250	716 "Возмещение ранее списанных активов" (для запасов и денежных средств) 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" (для необоротных активов)	791 "Результат основной деятельности"

Расчет суммы убытков:

(грн.)

С хема проводок

Недостачи и излишки ценностей, выявленных при инвентаризации отражаются в бухгалтерских документах, на счетах этого месяца, когда была закончена инвентаризация, с тем, чтобы между фактическим наличием ценностей и данными бухгалтерского учета была полная тождественность.