Дополняющие счета.
Кроме обратных регулятивов в бухгалтерском учете применяются прямые регулятивы. Они увеличивают оценку основных счетов. Такие прямые регулятивы называются дополняющими счетами.
Дополняющие счета показываются в балансе на той стороне, на которой учитываются и основные регулируемые ими счета.
Допустим, что на предприятие поступили вспомогательные материалы, фактическая стоимость которых составила 100000 грн. Если эти материалы учитываются на счете 20 "Производственные запасы" по фактической их стоимости, то они будут отражены на дебете этого счета в сумме 100000. Однако на практике для целей выявления результатов выполнения плана снабжения учет материальных ценностей ведется, в ряде случаев, по их плановой стоимости, т.е. по той стоимости, которая была предусмотрена для них в плане предприятия. Эта плановая стоимость определяется путем умножения количества заготовленных материалов на плановые цены.
Такой порядок учета позволяет выявить допущенные предприятием отклонения от плановых цен по материалам, что в известной степени характеризует работу предприятия в области снабжения.
Допустим, что в приведенном примере стоимость заготовленных материалов в плановых ценах равна 98000 грн. Возникшие при этом отклонения от плановой стоимости составляют 2000 грн. Это обстоятельство получит следующее отражение на счетах:
Приведенные проводки свидетельствует о допущенном перерасходе средств по сравнению с планом.
Таким образом, дополняющие счета применяются для определения действительной величины регулируемого объекта путем прибавления регулирующей суммы к первоначальной оценке средств или их источников. В качестве дополняющих счетов обычно применяются аналитические счета.
Контрарно- дополняющие счета.
Признаки контрарных и дополняющих счетов объединяют контрарно-дополняющие счета.
Необходимо отметить, что остатки контрарно - дополняющих счетов и дополняющих счетов активных, связанных со счетами готовой продукции, материалов и других материальных ценностей, в балансе не показываются. Они служат только для корректировки остатков основных счетов с целью определения фактической себестоимости. После корректирования, материальные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости, а экономия или перерасход по ним показываются в справках по балансу.
Примером контрарно - дополняющего счета является аналитический счет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой», который связан со счетом 26 «Готовая продукция».
Аналитический счет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от плановой» является дополняющим в случае перерасхода продукции и контрактивным при достижении экономии.
Контрарно – дополняющими счетами обычно являются аналитические счета.
4.Результативные счета подразделяются на счета:
4.1. Финансово – результативные;
4.2. Разделительные.
4.1. Финансово – результативные счета предназначены для учета прибыли и убытков. В них отражаются конечные итоговые финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия.
В кредит этих счетов относится вся полученная прибыль, а в дебет - убытки. Кредитовое сальдо означает чистую прибыль, а дебетовое сальдо чистый убыток. Так как на счете может быть либо дебетовое, либо кредитовое сальдо, то счет является активно – пассивным.
Сальдо этого счета показывается в балансе.
В настоящее время к этому разделу относится только один счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)".
4.2. Разделительные счета применяются для определения величины расходов и доходов каждого отчетного периода и равномерного их распределения в соответствующих периодах. Эти счета применяются в первую очередь для учета расходов в текущем отчетном периоде в счет будущих отчетных периодов и доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Эта группа включает счета:
«Обеспечение будущих расходов и платежей» (47);
Счет «Обеспечение будущих расходов и платежей» используется для равномерного по месяцам отнесения на себестоимость продукции расходов, имеющих сезонный характер. Так, например, большинство работников предприятия уходят в отпуск, а соответственно получают «отпускные», летом. При этом может получиться так, что трудящихся, работающих летом, небольшое количество, выпускаемой продукции, поэтому тоже мало и на небольшое количество продукции необходимо начислять значительные суммы заработной платы. Это привело – бы к значительному увеличению себестоимости продукции в отпускной период. Поэтому бухгалтерия предприятия вычисляет годовую сумму «отпускных» и определяет месячную сумму, которую необходимо резервировать для оплаты предстоящих отпусков. Таким образом, к началу массового ухода работников в отпуск с одной стороны собирается необходимая сумма «отпускных», а с другой стороны – ликвидируется пиковый скачок себестоимости продукции.
- «Целевое финансирование и целевые поступления» (48);
«Страховые резервы» (49).
5.Забаласнсовые счета применяются для учета ценностей, временно находя-
щихся на предприятии и, не принадлежащих ему.
Особенностью забалансовых счетов является то, что при их
использовании метод двойной записи не применяется. Записи по поступлению средств отражаются на дебете счетов, а выбытие средств отражается на кредите. Забалансовые счета включают:
«Арендованные необоротные активы» (01);
«Активы на ответственном хранении» (02);
«Контрактные обязательства» (03);
«Непредусмотренные активы и обязательства» (04);
«Гарантии и обеспечения предоставленные» (05);
«Гарантии и обеспечения полученные» (06);
«Списанные активы» (07);
«Бланки строгого учета» (08).
Классификация бухгалтерских счетов по назначению приведена на рис.10.