2. Правове регулювання та регламентне забезпечення обліку розрахунків

з бюджетом

Для обліку розрахунків з бюджетом необхідно використовувати дані законодавчо-нормативні документи, які наведені в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Законодавчо-нормативні документи

№ з/п	Найменування нормативного акту	Ким та коли затверджений	Короткий зміст за проблематикою дослідження
1	2	3	4
1.	Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами і доповненнями	Верховною Радою України 16.07.1999р.	Закон визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні
2.	Податковий кодекс України	Постановою ВРУ від 02.12.2010 р. № 2755	Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх

Продовження таблиці 2.1

1	2	3	4
			посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
3.	Закон України «Про державний бюджет України на 2013 рік»	Постановою ВРУ від 06.12.2012 р. №5515	Визначає доходи та видатки Державного бюджету України на 2013 рік
4.	Закон України «Про загальнообов’язкове державне пенсійне страхування»	Від 26.06.97 р. № 400/97-ВР, зі змінами та доповненнями	Визначає платників сплати збору, порядок нарахування, сплати та перерахування, а також відповідальність за несвоєчасне перерахування збору
5.	Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування»	08.07.2010 № 2464-VI	Закон визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати

Продовження таблиці 2.1

1	2	3	4
6.	Порядок складання і подання декларації з ПДВ	Наказом Міністерства фінансів від 25.11.2011 № 1492	Порядок визначає порядок складання та подання декларації з ПДВ
7.	Про подання електронної податкової звітності	Наказом ДПАУ від 10.04.2008 №233	Визначає процедуру подання податкової звітності до органів державної податкової служби та впровадження системи електронного контролю за обігом податку на додану вартість
8.	Інструкція про порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття й обліку їх надходження до Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття	Наказом Міністерства праці та соціальної політики України від 18.12.2000 р. № 339	Визначає порядок обчислення і сплати внесків на загальнообов’язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття й обліку їх надходження до Фонду загальнообов’язкового державного соціальне страхування на випадок безробіття

Податкове законодавство України також складається з Конституції України; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України; чинних міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; рішень органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів.

3. Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з бюджетом

СП «Скандік - Юг» є платником податку на додану вартість, податку на прибуток, податку на землю, акцизного податку, єдиного соціального внеску. Згідно з Наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.1999р. «Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку» та Інструкції про його застосування, в СП «Скандік - Юг» з 2000 року для обліку розрахунків з бюджетом України, та місцевими податками застосовуються такі рахунки:

1. № 64 «Розрахунки по податкам і платежам»:

• № 6411 «Податок на прибуток»

• №6412 «Податок на додану вартість»

• №6413 «Податок на землю»

• №6414 «Акцизний податок»

2. № 65 «Розрахунки зі страхування»;

3. №98 «Податки на прибуток».

Рахунок № 64 є пасивним і призначений для узагальнення інформації про розрахунки СП «Скандік - Юг» по усім видам платежів до бюджету, включаючи податки з працівників, фінансові санкції, які справляються у доход бюджету. По кредиту цього рахунку відображаються нараховані платежі до бюджету, по дебету – сплата податків до бюджету та їх списання, а також, сума податків, належна до відшкодування з бюджету.

Рахунок 64 має чотири субрахунки:

- 641 "Розрахунки за податками";

- 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами";

- 643 "Податкові зобов'язання";

- 644 "Податковий кредит".

На субрахунку 641 ведеться облік податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, податок з доходів фізичних осіб, інші податки).

На субрахунку 642 ведеться облік розрахунків за зборами (обов'язковими платежами), які справляються відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку 65 "Розрахунки за страхуванням".

На субрахунку 643 ведеться облік суми податку на додану вартість, визначену, виходячи із суми одержаних авансів (попередньої оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню (виконанню).

На субрахунку 644 ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове зобов'язання.

Рахунок № 65 також пасивний, на ньому ведеться облік розрахунків СП «Скандік - Юг» по зборам на обов’язкове державне соціальне страхування. По кредиту цього рахунку відображаються нараховані зобов’язання по страхуванню, а також кошти, одержані від органів державного страхування робітників, по дебету – погашення заборгованості або використання коштів (фонду соціального страхування).

На рахунку 98 «Податки на прибуток» ведеться облік належної за даними бухгалтерського обліку суми податку на прибуток від звичайної діяльності та надзвичайних подій.

За дебетом рахунку відображається нарахована сума податку на прибуток, за кредитом – включення до фінансових результатів на рахунку 79.

У частині віднесення сплачених податків і зборів за рахунок відповідних джерел в бухгалтерському обліку можна виділити такі групи:

1. за рахунок прибутку – в дебет рахунку 98 "Податок на прибуток";

2) за рахунок покупців з включенням податків у ціну реалізації – в дебет рахунку 70 "Доходи від реалізації";

3) включаються у собівартість виробництва продукції – в дебет рахунку 91 "Загальновиробничі витрати";

4) за рахунок загальногосподарських витрат – в дебет рахунків 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут;

5) за рахунок оплати праці – в дебет рахунку 66 "Розрахунки за виплатами працівникам".

Нарахування податку на додану вартість записують у кредит рахунку 64 "Розрахунки за податками й платежами". При сплаті податків – дебет рахунку 64 і кредит рахунку 31 "Рахунки в банках".

Аналітичний облік розрахунків за податками і платежами ведеться за їх видами – окремо за кожним податком. При цьому слід пам'ятати, що можна мати переплату за окремими податками і одночасно недоплату за іншими податками та платежами.

Відображають нарахування платежів відповідно до складених розрахунків, декларацій та інших документів, а оплату згідно з виписками банку. За кожним видом платежів виводять сальдо на кінець місяця.

Порядок нарахування і сплати кожного податку регулюється відповідним законом, норми якого враховуються при організації обліку.

Облік розрахунків за податками і платежами відображається в журналі № 3.

У балансі СП «Скандік - Юг» (згідно Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Баланс») сальдо розрахунків з бюджетом і державними фондами показується у ІІ розділі Активу балансу, або в ІV розділі Пасиву балансу.

У статті «Дебіторська заборгованість» за розрахунками з бюджетом відображається дебіторська заборгованість (перед СП «Скандік - Юг») фінансових і податкових органів, а також сума переплати по податкам, зборам та іншим платежам до бюджету.

У статті «Поточні зобов’язання зі страхування» відображається сума кредиторської заборгованості СП «Скандік - Юг» по зборам до позабюджетних фондів. Первинним документом служать розрахунки (окремо для кожного виду податків і зборів), звітними документами є Декларації.

Основні бухгалтерські проводки розрахунків з бюджетом на СП «Скандік - Юг» наведені у таблиці 3.1.

Таблиця 3.1

Основні бухгалтерські проводки розрахунків з бюджетом

на СП «Скандік - Юг»

№ з\п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Нарахований податок на землю	9100	6413	95,00
2.	Нарахований податок на прибуток	981	6411	1110,00
3.	Утриманий податок з доходів фізичних	661	6416	376,00
4.	6. Нарахований ПДВ: - податкове забов’язання - податковий кредит	706 6412	6412 631	55946,00 42320,00
5.	9. Перерахування податкових платежів до бюджету за відповідними субрахунками	6411, 6412, 6413	311	4624,00
6.	10. Нарахований єдиний соціальний внесок (37,2%)	9100, 9200, 2318	651	871,00