3. Отчет аудитора должен соответствовать фпсад №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника».

После проведения всех необходимых процедур проверки, аудиторы должны провести систематизацию и аналитический обзор результатов проверки. Перед составлением аудиторского заключения аудиторы подготавливают письменную информацию для руководства проверяемого предприятия. 

Данные содержащиеся в отчете аудиторов приводятся с целью доведения до руководства аудированного лица сведений о недостатках в учетных записях в бух. учете и системе внутреннего контроля которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бух. учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Информация включает только те вопросы которые привлекли внимание аудитора в результате аудиторской проверке.

Результаты проведенного аудита подлежат обсуждению аудиторской организацией с руководством аудированного лица.

Целью общения является анализ выявленных в ходе аудита проблем и согласования предлагаемых аудиторами поправок в бухгалтерской отчетности предприятия.

В процессе обсуждения рассматриваются проблемы с которыми столкнулись аудиторы в процессе проверки:

-проблемы с которыми столкнулись аудиторы во время проверки,

-вопросы ведения бухгалтерского учета и составлении БФО, по которой возникли разногласия,

-поправки к БФО, предложенные аудиторами.

Порядок подготовки письменной информации предполагает разработку ее предварительного варианта отражающего требования по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета. Выполнение таких требований в случае если они касаются исправлений имеющий существенный характер является обязательным для того чтобы аудиторы в последствии могли представить положительное аудиторское заключение.

Исправления будут считаться внесенными только тогда когда они внесены в бухгалтерский учет - оформлены бухгалтерские справки по соответствующим исправлениям, сделаны бух. записи, сформированы новые регистры аналитического и синтетического учета и внесены изменения в бухгалтерскую отчетность.

Поэтому для того, чтобы аудиторы убедились в том, что необходимые исправления существенных нарушений в бухгалтерском учете произведены аудируемое лицо должно представить аудиторам не только новый вариант бух. отчетности но и оборотню – сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета на основании которого аудируемое лицо составляет бухгалтерскую отчетность, а так же перечень исправительных бухгалтерских записей.

Руководство аудируемого лица может подготовить письменный ответ, содержащий его точку зрения на замечания аудиторов. Мнение аудируемого лица учитывается аудиторами при составлении окончательного варианта отчета на основании которого выражается мнение об аудиторском заключении.

Аудируемое лицо вправе распоряжаться сведениями содержащимися в письменной информации аудитора по своему усмотрению.

Аудиторы не несут ответственности за разглашение конфиденциальной информации аудируемого лица произошедшее по вине или с ведома работников самого аудируемого лица.

Аудиторы могут готовить копии со своего экземпляра отчета для целей связанных с проведением последующих аудиторских проверок, требования конфиденциальности информации сохраняются.

ТЕМА: АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ – ИТОГОВЫЙ ДОКУМЕНТ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ.

1. Основные элементы аудиторского заключения.

2. Виды аудиторских заключений.

3. Контроль качества работы в аудите.

4. Виды аудиторских заключений (ФСАД №2)

1. Аудиторское заключение это официальный документ предназначенный для пользователей бухгалтерской финансовой отчетности аудируемых лиц, содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации индивидуального аудитора о достоверности БФО аудируемого лица.

Заведомо ложное аудиторское заключение это аудиторское заключение составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита но противоречащее документам представленных аудиторам и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда, закон об аудиторской деятельности.

Требования к форме содержанию порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливается федеральным стандартом аудиторской деятельности №1/10.

Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

2) указание адресата акционеры общества, участники ООО, иные лица,

3) сведения об аудируемом лице (наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения),

4) сведения об аудиторе (наименование организации, ФИО индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование СРО аудиторов, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций)

5) перечень состав БФО в отношении которой проводился аудит с указанием периода за который она составлена,

6) «ответственность аудируемого лица, за бух. отчетность», в данной части аудиторского заключения должно быть приведено указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами отчетности, описание ответственности указанных лиц включающее заявление о том, что данные лиц несут ответственность за составление и достоверность и за систему внутреннего контроля необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений допущенных в следствии недобросовестных действий или ошибок,

7) ответственность аудитора, два раздела: ответственность и объем. В первом разделе указывается на то, что: ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита, аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, а так же, что эти стандарты требуют соблюдения применимых требований профессиональной этики аудиторов, а так же планирование и проведение аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях. При этом аудитор не должен указывать на то, что аудит был проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности если аудитором не были выполнены все требования этих стандартов уместные для применения в условиях конкретного аудиторского задания.

Во втором разделе объем аудита по средствам включения следующих положений: аудит предусматривает проведение аудиторских процедур направленных на получение аудиторских доказательств подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытую в ней информацию; выбор аудиторских процедур является предметом суждения аудитора, которое основывается на оценке риска существенных искажений допущенных в следствии недобросовестных действий и ошибок. В процессе оценки данного риска аудитор рассматривает систему внутреннего контроля аудируемого лица с целью выбора соотвествиующих аудиторских процедур, но не целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица с условием договора. Если в соответствии с условиями аудиторского задания аудитор принимает обязательства выразить мнение об эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица в связи с аудитом бухгалтерской отчетности, то данное утверждение не включается в аудиторское заключение. Аудит представляет оценку надлежащего характера применяемого аудируемым лицом учетной политики и обоснованности оценочных значений полученных руководством аудируемого лица. Аудитор полагает, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные и надлежащие основания для выражения мнения.

8) «Мнение», в данной части приводиться мнение аудитора по поводу того отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лиц, по состоянию на отчетную дату результаты его финансово хозяйственной деятельности и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности

9) Подпись аудитора, аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна включать наименование аудиторской организации должность, номер квалификационного аттестата, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение. Индивидуальным аудитором подпись должна включать фамилию инициалы индивидуального аудитора и номер квалификационного аттестата.

10) дата аудиторского заключения должна быть не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение включая доказательства того, что:

-бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующие раскрытие информации;

-лица обладающие соответствующими полномочиями подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

Дата аудиторского заключения не должна предшествовать дате подписания или утверждения БФО руководством аудируемого лица. Дата аудиторского заключения предоставляет основание пользователю полагать, что аудитор учел влияние которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение событие и операции возникшие до этой даты и известные аудитору.

2. Виды аудиторского заключения.

Группы:

-модифицированные (положительное с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное);

-не модифицированные (безоговорочно положительное).

Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что БФО дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово – хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с правилами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки БФО. п. 15-17 ФСАД №1/2010.

Аудиторское заключение считается модифицированным если возникли:

-факторы не влияющие на мнение аудиторов если возникли, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в БФО,

-факторы влияющие на аудиторское мнение которые могут привести к мнению с оговоркой или отрицательному мнению или отказу от выражения мнения, к ним относиться (ограничение объема работы аудитора), (может привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения, разногласие с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики метода ее применения, адекватности раскрытия информации в БФО (может привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Мнение с оговоркой должно содержать формулировку «за исключением влияния обстоятельств…и далее обстоятельств, к которым относиться оговорка» п. 13 ФСАД №2/2010.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и следовательно не в состоянии выразить мнение о достоверности БФО. п.16-17 ФСАД №2/2010.

Отрицательное мнение, следует выражать только тогда, когда влияние какого либо разногласия с руководством настолько существенно для БФО, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является достаточным для того, чтобы пользователь БФО на основании ее данных мог сделать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого лица и принять базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. п.15 ФСАД №2/2010.

Если аудитор выражает любое мнение кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и дать количественную оценку влияния на БФО.