3. Риски в аудите.

С аудитом БФО непосредственно связанны следующие виды риска предпринимательский и аудиторский.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть коммерческую неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии что представленное аудиторское заключение положительное. Вид предпринимательского риска зависит от факторов:

-конкурентно – способность аудитора

- отрицательная реклама

-вероятность судебных исков по отношению к аудитору

-фин. состояние аудируемого лица

-характер операций аудируемого лица

-компетентность администрации и учетного персонала аудируемого лица.

Предпринимательский риск может так же выражаться в невостребованности аудиторов на рынке аудиторских услуг.

На величину приемлемого аудиторского риска влияют факторы:

-уровень компетентности аудитора,

-финансовое состояние аудитора,

-степень доверия внешних пользователей к выводам представленным аудиторами,

-масштаб бизнеса аудируемого лица,

-уровень системы внутреннего контроля аудируемого лица,

-вероятность банкротства аудируемого лица и т.д.

Риски регулируются ФПСАД №8 утв. правительством.

Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой бухгалтерской отчетности.

АР=НР*РСК*РН5

5%=59% и выше* 100% и выше* 10%

АР- приемлемый аудиторский риск

НР- неотъемлемый риск

РСК- риск средств контроля

РН5-риск не обнаружения

Неотъемлемый риск – это установленный аудитором уровень риска отражающий подверженность БФО существенный ошибкам.

Несмотря на то, что нет точных правил для определения уровня неотъемлемого риска аудитор обычно консервативен в своих оценках.

Большинство аудиторов и при самых благоприятных обстоятельствах устанавливают уровень неотъемлемого риска значительно выше 50%.

Риск средств контроля представляет собой оценку аудиторам эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки.

Если аудитор заключает что СВК не эффективна для предотвращения или обнаружения ошибок, то он устанавливает риск средств контроля на уровне 100%.

Прежде чем установить уровень риска средств контроля ниже максимального уровня т.е. менее 100%. Аудитор должен выполнить следующие действия:

-ознакомиться с системой внутреннего контроля аудируемого лица,

-на основе этого оценить на сколько хорошо она работает,

-протестировать на эффективность контрольные моменты структуру которых образуют СВК.

Элементы свк:

-контрольная среда,

-информационная система связанная с составлением БФО,

-оценка рисков аудируемым лицом (как организация сама оценивает свои риски)

-контрольные действия,

-мониторинг средств контроля.

В рабочих документах аудитору необходимо изложить следующее:

-свое понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица,

-оценку риска средств контроля

При этом чем ниже оценка средств контроля и выше риск средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективности функционирования систем БУ и ВК аудируемого лица.

Риск не обнаружения – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в БФО при помощи аудиторских процедур.

Риск не обнаружения определяет количество документов которые аудитор планирует собрать. Когда аудитор готов взять на себя больший риск свидетельств требуется меньше.

РН5=АР/НР*РСК

Существует обратная зависимость между риском не обнаружения с одной стороны и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля с другой. Если неотъемлемый риск и риск СК высоки то необходимо чтобы риск не обнаружения был низким, что позволит снизить аудиторский риск до приемлемого уровня. Если же напротив неотъемлемый риск и РСК находиться на низком уровне аудитор может принять более высокий риск не обнаружения.

В том случае когда аудитор устанавливает, что риск не обнаружения не может быть снижен до приемлемо низкого уровня следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

1) АР-5%

НР-80%

РСК-100%

РН5=0,05/0,8*1=0,06

РН5-6%

2) АР-5%

НР-70%

РСК-90%

РН5=0,05/0,7*0,9=0,08

РН5-8%

Таким образом на основании расчета аудиторского риск аудиторы устанавливают степень сложности предстоящей проверки и исходя из этого предоставляют объем информации которую необходимо тщательно проанализировать. Однако эффективность аудита зависит от гораздо большего числа факторов чем те которые могут быть учтены в модели аудиторского риска. Опираясь на интуицию и опыт а так же собранные в ходе подготовки и планирования проверки сведения о клиенте аудиторы могут изменить оценку приемлемого аудиторского риска.

Между существенностью и аудиторским риском имеется обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности тем ниже уровень аудиторского риска и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором.

Тема: оформление результатов аудита.

1. Аудиторские доказательства.

2. Документирование в аудите.

3. Письменная информация аудитора по результатам аудита.

1. Единые требования к количеству и качеству документов которые необходимо получить при аудите БФО, а так же к процедурам, выполнения с целью получения документов устанавливается ФПСАД №7, 2011 утв. минфином «аудиторские доказательства».

Аудиторские доказательства – это информация полученная аудитором при проведении проверки и результат анализа данной информации на которой основано мнение аудитора, которое выражает в аудиторском заключении.

Главное требование к документам состоит в том, что они должны быть достоверными.

Достоверность – это характеристика того на сколько доказательства могут считаться правдоподобными и достойными доверия.

При этом характеристика достоверности неразрывно связана с такими требования к документам как ревелантность и достоверность.

Релевантность доказательств это их ценность для разрешения какой либо проблемы, а достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица и аудиторского риска.

Следовательно, достоверность аудиторских доказательств зависит от их источника и от формы представления (источники от места представления внутренние внешние, устный и письменный).

При оценки достоверности аудиторских доказательств, исходят из следующего:

-аудиторские доказательства полученные из внешних независимых от аудируемого лица источников (от третьих лиц) более надежны чем доказательства полученные из внутренних источников,

-аудиторские доказательства полученные из внутренних источников наиболее достоверны если существующие системы внутреннего контроля, является эффективной,

-аудиторские доказательства, полученные в документальной форме на бумажных носителях или в электронном виде, более надежны чем в устной форме,

-аудиторские доказательства представленные подлинниками, оригиналами документов, являются более надежными по сравнению с документами представленными в виде копий.

Аудиторские доказательства более убедительны если получены из различных источников и при этом не противоречит друг другу. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собранно достаточное количество доказательств, нужного качества, для составления объективного и обоснованного заключения.

Если аудиторы не в состоянии собрать достаточные доказательства, они должны отразить этот факт в своем отчете.

Процесс получения доказательств осуществляется последовательно, установление цели; наблюдение фактов хозяйственной жизни и описание документов проверенной в ходе аудита, оценка собранных доказательств.

Значение и роль каждого из указанных этапов определяется степенью важности результатов полученных на определенной стадии аудиторской проверки с точки зрения общих итогов и объемов затрачиваемого времени.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

-инспектирование, проверка записей документов или материальных активов,

-наблюдение, отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемые другими лицами,

-запрос, поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами проверяемого предприятия,

-подтверждение, это ответ на запрос об информации содержащейся в бухгалтерских записях,

-пересчет, это проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.

-аналитические процедуры, которые могут включать в себя: сопоставление остатка по счетам за различные отчетные периоды, сопоставление фактических показателей БФО с плановыми и прогнозными, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовых показателей деятельности аудируемого лица со средними показателями соответствующие отросли экономики, сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например сведения об объеме выпуска продукции в денежных и натуральных единицах).

К оформлению аудиторских доказательств предъявляются следующие требования:

-информация должна быть проверенна исполнителем и систематизирована,

-информация должна быть понятна заказчику,

-рабочие документы должны быть составлены аккуратно и храниться в соответствующем виде.

2. Единые требования к составлению документации в процессе аудита бфо устанавливаются фед. правилом стандартом №2 «документирование аудита».

Документация – рабочие доки и материалы подготавливаемые аудитором и для аудитора получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.