2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в зао «Росэнергомаш»

ЗАО «Росэнергомаш» выступает налоговым агентом по уплате НДФЛ за своих сотрудников. Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц в ЗАО «Росэнергомаш» осуществляется в соответствии с требованиями главы 23 Налогового кодекса РФ.

Динамика начисленного и уплаченного в бюджет налога на доходы физических лиц за последние пять лет представлена на рис.2.6.

Рисунок 2.6. Динамика уплаты НДФЛ в бюджет, тыс.руб.

Таким образом, общая величина НДФЛ, уплаченного в бюджет, имеет тенденцию к увеличению, что обусловлено развитием предприятия и увеличением численности персонала. В подавляющем большинстве случаев НДФЛ исчисляется по ставке 13% с использованием следующей формулы:

(Сумма НДФЛ) = (Налоговая база) × (Налоговая ставка).

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на сумму различных налоговых вычетов.

ЗАО «Росэнергомаш» ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета на компьютере.

Компания перечисляет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке. Как правило, днём получения наличных денежных средств на выплату заработной платы является 3-е число каждого календарного месяца.

Поскольку рассмотреть порядок исчисления НДФЛ по каждому из 752 сотрудников представляется невозможным, можно рассмотреть порядок исчисления НДФЛ в ЗАО «Росэнергомаш» на конкретном примере.

Сотрудник ЗАО «Росэнергомаш» Романовский А.А. является единственным родителем и имеет двух несовершеннолетних детей. В 2013 г. получены следующие доходы:

• заработная плата – 98 тыс. руб. в месяц,

• премия – 25 тыс. руб. в месяц,

• оплата питания – 1 тыс. руб. в месяц,

• материальная помощь (май, июль) – по 15 тыс. руб.;

• подарок – 5 тыс. руб. (август).

Прежде всего, произведем расчет НДФЛ с заработной платы и прочих доходов, полученных от работодателя за налоговый период. При этом будем иметь в виду следующее:

1) Заработная плата являются объектом обложения НДФЛ.

2) Премия от работодателя являются объектом налогообложения.

3) Оплата питания является доходом в натуральной форме и объектом налогообложения.

4) Материальная помощь работнику не облагается в пределах 4000 руб., остальные 15000 + 11000 руб. = 26 000 руб. являются объектом налогообложения.

5) Подарок не облагается в пределах 4000 руб., остальные 1000 руб. являются объектом налогообложения.

В соответствии со ст.218 НК РФ, на первого и второго ребенка предоставляются стандартные налоговые вычеты по 1400 руб. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 рублей. Расчет произведем в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Расчет суммы НДФЛ за Романовского А.А.

Показатель	Месяц												Итого
	янв	фев	март	апр	май	июнь	июль	авг	сен	окт	ноя	дек
Заработная плата, тыс.руб.	98	98	98	98	98	98	98	98	98	98	98	98	1176
Премия, тыс.руб.	25	25	25	25	25	25	25	25	25	25	25	25	300
Оплата питания, тыс.руб.	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	1	12
Материальная помощь в части, превышающей лимит, тыс.руб.					11		15						26
Подарок в части, превышающей лимит, тыс.руб.								1					1
Налоговая база по НДФЛ, тыс.руб.	124	124	124	124	135	124	139	125	124	124	124	124	1515
Налоговая база нарастающим итогом, тыс.руб.	124	248	372	496	631	755	894	1019	1143	1267	1391	1515
Стандартные налоговые вычеты, тыс.руб.	5,6	5,6	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	11,2
НДФЛ, руб.	15392	15392	16120	16120	17550	16120	18070	16250	16120	16120	16120	16120	195494

Таким образом, налоговая база, исчисленная налоговым агентом за период, составляет 1 515 000 руб., стандартные налоговые вычеты – 11200 руб., а сумма НДФЛ – 195 494 руб.

Допустим также, что упомянутый А.А. Романовский получил от предприятия беспроцентную ссуду в размере 75 тыс. руб. сроком на 3 месяца, которая должна быть погашена равными долями. Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 8 %. Объектом налогообложения у налогоплательщика Романовского является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (ст. 212 НК РФ).

НДФЛ по материальной выгоде начисляется в день уплаты работником процентов по полученным заемным средствам. Такой порядок предусмотрен в статье 223 НК РФ. Произведем расчет в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Расчет суммы НДФЛ за Романовского А.А. от налоговой выгоды

Показатель	1 сентября	1 октября	1 ноября	1 декабря
Получена беспроцентная ссуда, руб.	75 000	Х	Х	Х
Погашена беспроцентная ссуда, руб.	Х	25 000	25 000	25 000
Проценты по ссуде, исчисленные как 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по условию – 8%), руб. 25 000 × (0,08/12) × (2/3)	Х	111	111	111
НДФЛ с превышения по ставке 35%, руб.	Х	38,9	38,9	38,9

Всего за период сумма НДФЛ составит 38,9 × 3 = 116,7 руб.

Приведем ещё один пример расчета НДФЛ в ЗАО «Росэнергомаш». Инженер Тучков Е.А. является инвалидом II группы, имеет сына в возрасте 12 лет, а в марте 2013 года у него родилась дочь. В 2013 получил доходы:

• заработная плата – 55 тыс. руб. в месяц,

• премия – в феврале – 35 тыс. руб., в июле – 47 тыс. руб.

• материальная помощь к отпуску - 55 тыс. рублей (июнь);

• единовременная выплата в связи с рождением дочери - 60 тыс. руб. (август).

В марте ЗАО «Росэнергомаш» произвела оплату медикаментов, назначенных гражданину лечащим врачом в сумме 25 тыс. рублей и оплатила за счет чистой прибыли стоимость путевки в санаторий (Московская обл.) в сумме 50 тыс. руб.

Прежде всего, произведем расчет НДФЛ с заработной платы и прочих доходов, полученных от работодателя за налоговый период. При этом будем иметь в виду следующее:

1) Заработная плата и премия от работодателя являются объектом налогообложения.

2) Материальная помощь к отпуску в размере свыше 4000 руб. является объектом налогообложения.

3) Единовременная выплата в связи с рождением ребенка не облагается НДФЛ в размере не более 50 тысяч рублей. Остальные 10 тысяч рублей облагаются налогом.

4) Доход в натуральной форме в виде оплаты медикаментов не облагается налогом в размере не более 4000 руб. за налоговый период, остальные 21 000 руб. облагаются НДФЛ.

5) Оплата работодателями стоимости путевок в санаторий не облагается НДФЛ.

Налоговый агент (работодатель) также уменьшает налоговую базу по НДФЛ на сумму стандартных налоговых вычетов. Произведем расчет стандартных налоговых вычетов, на которые может претендовать Тучков, с помощью таблицы. При этом будем иметь в виду следующее:

1) Инвалиды II группы имеют право на стандартный вычет в размере 500 руб.

2) На первого и второго ребенка предоставляются стандартные налоговые вычеты по 1400 руб. Уменьшение налоговой базы на сумму стандартного налогового вычета на детей производится с месяца рождения ребенка (с марта). Вычет действует до месяца, в котором облагаемый по ставке 13% доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей (ст.218 НК РФ).

Расчет произведем в табл.2.5

Таблица 2.5

Расчет суммы НДФЛ за Тучкова Е.А. от налоговой выгоды

Показатель	Месяц												Итого
	янв	фев	март	апр	май	июнь	июль	авг	сен	окт	ноя	дек
Заработная плата, тыс.руб.	55	55	55	55	55	55	55	55	55	55	55	55	660
Премия, тыс.руб.		35					47						82
Материальная помощь к отпуску, тыс.руб.						51							51
Единовременная выплата в связи с рождением дочери в части, превышающей лимит, тыс.руб.								10					10
Доход в виде оплаты медика-ментов в части, превышающей лимит, тыс.руб.			21										21
Налоговая база по НДФЛ, тыс.руб.	55	90	76	55	55	106	102	65	55	55	55	55	824
Стандартный вычет для инва-лидов, тыс.руб.	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5	0,5	6
Стандартный вычет на детей, тыс.руб.	1,4	1,4	2,8	2,8	0	0	0	0	0	0	0	0	8,4
Налоговая база минус вычеты, тыс.руб.	53,1	88,1	72,7	51,7	54,5	105,5	101,5	64,5	54,5	54,5	54,5	54,5	809,6
НДФЛ, руб.	6903	11453	9451	6721	7085	13715	13195	8385	7085	7085	7085	7085	105248

Итак, налоговая база по НДФЛ составляет 824 000 руб. Размер стандартных налоговых вычетов, которые полагаются Тучкову – 14 400 руб. Стандартный вычет – 14 400 руб. НДФЛ – 105 248 руб.

Аналогичным образом ЗАО «Росэнергомаш» осуществляет расчет суммы НДФЛ для всех своих сотрудников. Расчеты производятся в электронной форме.