1.3. Направления совершенствования ндфл в России

Для разработки направлений совершенствования НДФЛ в России необходимо проанализировать зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц.

Налог на доходы физических лиц появился в мировой практике достаточно давно, и в настоящее время применяется почти во всех государствах. Место его возникновения — Великобритания, которая ввела этот налог как временную меру в период наполеоновских войн, хотя окончательно подоходный налог утвердился в английской налоговой практике только в 1842 г. В других странах он функционирует с конца XIX – начала XX века.

Для подоходного налогообложения большинства развитых стран мира характерна прогрессивная шкала, что вполне оправданно, если при разработке налоговой политики руководствоваться принципом справедливости. Так, ставки налога на доходы физических лиц по данным на 2013 год в США составляют от 0 до 39,6%, в Германии – от 0 до 45%, во Франции – от 0 до 49%. Проиллюстрируем прогрессивное изменение ставки налога в зависимости от размера доходов на примере Германии (см. табл.1.2).

Таблица 1.2

Ставки налога на доходы физических лиц в Германии¹⁰

Налоговая база	Налоговая ставка
до €8130	0%
от €8130 до €52882	14%
от €52882 до €250731	42%
свыше €250731	45%

Из таблицы 1 очевидно, что необлагаемый налогом минимум в Германии по данным на 2013 год составляет 8130 евро. Базой обложения является совокупный доход физического лица. Из суммы доходов вычитается пенсионное, медицинское страхование, страхование жизни, от несчастного случая, страхование по безработице, страхование гражданской ответственности, а также пожертвования на общественно-значимые и религиозные цели (до 10 % от суммы доходов), на научные, благотворительные и культурные цели; расходы на образование (до 4000 евро в год).

Во Франции подоходным налогом облагается не каждое отдельное физическое лицо, а вся семья в целом. Налоговая база вычисляется для всей семьи как совокупный годовой доход всех членов семьи. Далее эта суммарная семейная налоговая база делится на коэффициент размера семьи, и таким образом получается налогооблагаемая доля одного члена семьи, которая и определяет величину ставки подоходного налога для этой семьи. Размер налоговых отчислений с одной доли снова умножается на коэффициент размера семьи и получается размер налоговых отчислений на всю семью¹¹.

Исследование опыта системы налогообложения граждан в развитых зарубежных странах показывает, что налог на доходы физических лиц имеет прогрессивный характер, что позволяет изымать сверхдоходы и возвращать эти средства в оборот путем создания новых рабочих мест и социальных выплат. Плоская же шкала характерна для стран со слабой экономикой и неэффективной налоговой системой. В их числе оказалась и Россия, установившая единую для всех ставку НДФЛ в размере 13%.

Кроме того, в зарубежных странах для реализации принципа равенства законодательно предусмотрены, механизмы снижения тяжести налогового бремени. Они служат инструментом реализации социальной функции налога, обеспечивают выполнение принципа справедливости в налогообложении. С их помощью государство может решать не только экономические задачи, но и влиять на социальные процессы, перераспределять налоговую нагрузку, решать другие проблемы, например демографическую.

Анализ законодательства, посвященного порядку исчисления и уплаты НДФЛ, показал, что особых сложностей в этом вопросе не имеется. Однако можно выделить отдельные проблемные аспекты, которые очевидно нуждаются в совершенствовании.

Прежде всего, уменьшение налоговой базы по НДФЛ на различные виды вычетов не соответствует опыту зарубежных стран. Как правило, в развитых странах присутствуют необлагаемые виды доходов, а также применяются различные вычеты, уменьшающие непосредственно сумму налога, а не налоговую базу.

Кроме того, можно отметить, что в НК РФ закреплены конкретные фиксированные суммы, что с течением времени обесценивает данные вычеты и не позволяет им выполнять те социальные функции, которые на них были возложены при их установлении.

В ряде зарубежных стран также успешно применяется практика семейного налогообложения. Иными словами, налоговая база в данных случаях исчисляется не на каждое физическое лицо, а на семью в целом. Такое налогообложение доходов семьи позволяет учитывать наличие иждивенцев, тем самым помогая государству осуществлять социальные гарантии по отношению к своим гражданам. В Российской Федерации такая практика полностью отсутствует, а стандартный вычет на детей, хотя и увеличенный с 2013 года, не способен выполнить указанную функцию¹².

Но наиболее серьёзной из всех проблем является проблема сокрытия доходов физических лиц и, как следствие, занижение налогооблагаемой базы по НДФЛ. В настоящее время в России применяется единая, достаточно низкая по сравнению с другими странами ставка НДФЛ – 13%. Одной из основных причин введения единой пониженной ставки налога называлась необходимость ликвидации так называемых «конвертных» форм оплаты труда. Сегодня подводя итог, можно сделать вывод, что введение этой меры не дало эффективных результатов и не оправдало себя.

Причиной сокрытия сумм заработной платы является не столько высокие ставки налога на доходы физических лиц, сколько действующие критические ставки отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, которые в настоящее время составляют 30% от фонда оплаты труда. Эти платежи серьезно отражаются на финансовом положении налогоплательщика, увеличивая его издержки и уменьшая полученную прибыль.

Следовательно, проблема «серых» форм выплаты зарплаты проистекает не из-за высоких или низких ставок налога на доходы физических лиц и не из-за наличия или отсутствия в них прогрессии.

Вместо принятия экономических решений по борьбе с «серыми схемами» зарплаты, контролирующие органы все чаще стали прибегать совместно с администрацией регионов и муниципалитетов к мерам чисто административным.

Так, по всей стране проводилась акция, в ходе которой в налоговые органы приглашались руководители организаций для проведения «разъяснительных» бесед о последствиях применения схем выплат «заработной платы в конвертах» и ответственности за нарушение налогового законодательства. Конечно, эти меры принесли определенные результаты, и в стране незначительно снизился процент «серых» зарплат, но сама причина нарушения законодательства так и не была устранена.

Помимо экономических проблем, связанных с налогообложением доходов физических лиц, имеют место также проблемы эффективности контроля за правильности исчисления налоговой базы по НДФЛ.

В настоящее время такой контроль в стране весьма ослаблен, что позволяет обналичивать денежные средства сверх установленных норм и создавать условия для выплаты зарплаты в конвертах.

В частности, действующие ныне положения позволяют предпринимателям без образования юридического лица практически бесконтрольно осуществлять операции с наличностью.

Также у налоговых органов отсутствует право отслеживать прирост имущества и уровень потребления за определенный период, как это делается во всех развитых странах, где одного факта осуществления расхода или наличия накоплений в виде денежных активов, недвижимого имущества и т.д. достаточно, чтобы предъявить лицу обвинение в неуплате налога.

На сегодняшний день, имеются другие эффективные меры борьбы с «конвертной» заработной платой, которые действительно могут дать серьезный экономический эффект и сделают НДФЛ более справедливым.

1) Необходимо законодательно установить предел, ниже которого работодатель не имеет права выплачивать заработную плату и привязать эту сумму к прожиточному минимуму, освободив её от налогообложения, то есть установить стандартный вычет или необлагаемый минимум.

В этих условиях будет исключена возможность отражения в ведомостях на выплату зарплаты 4-5 тыс. рублей, как это сегодня зачастую происходит, особенно в сфере малого бизнеса. Однако при этом необходимо снизить ставку взносов в государственные внебюджетные фонды.

2) Следует пересмотреть систему налоговых вычетов, заменив её на вычеты из самого налога на доходы физических лиц, а не из налогооблагаемой базы.

3) Следует ликвидировать неадекватную систему взносов на социальное страхование и установить прогрессивную шкалу налогообложения доходов физических лиц.

С учетом российских реалий предлагается установить прогрессивную шкалу налогообложения по ставкам, представленным в табл.1.3.

Таблица 1.3

Предлагаемые ставки НДФЛ

Размер совокупного дохода за месяц	Ставка
До 15 000 рублей	Необлагаемый минимум
От 15 000 до 50 000 рублей	10%
От 50 000 до 100 000 рублей	15%
От 100 000 до 500 000 руб.	20%
От 500 000 до 1 000 000 руб.	30%
Свыше 1 000 000 руб.	45%

4) Рекомендуется ввести практику семейного налогообложения, позволяющую учитывать наличие иждивенцев – детей, нетрудоспособных членов семьи, престарелых родителей и др.

5) После всех этих изменений, требуется принятие мер по установлению действенного контроля за доходами налогоплательщиков и за движением наличных денег в экономике.

Таким образом, реформирование НДФЛ должно быть направлено на повышение справедливости в обложении доходов, увеличение вычетов для бедных слоев населения и среднего класса, устранение методов налогового регулирования, тормозящих развитие человеческого потенциала и введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан.