Использование информации о затратах в принятии краткосрочных управленческих решений

1. Влияние объемов производства на прибыльность организации

Менеджмент организации всегда заинтересован в наличии и росте прибыли у организации.

Например

	А	Б	Всего
выручка	12 000	18 000	30 000
Прямые материальные затраты	4 000	3 000	7 000
Прямые трудовые затраты	5 000	6 000	11 000
Производственные накладные	1 000	800	1 800
Постоянные прямые затраты	500	700	1200
Постоянные накладные затраты	2 500	3 000	5 500
Финансовый результат	(1000)	4 500	3 500

Организация производства продукции А не выгодна, так как производство убыточно. Поэтому менеджмент организации может принять решение о прекращении производства продукции А.

	А	Б	Всего
выручка	-	18 000	18 000
Прямые материальные затраты	-	3 000	3 000
Прямые трудовые затраты	-	6 000	6 000
Производственные накладные	-	800	800
Постоянные прямые затраты	-	700	700
Постоянные накладные затраты	2 500	3 000	5 500
Финансовый результат	(2 500)	4 500	2 000

2. Влияние объемов производства и продаж на прибыльность организации

Рассмотрим ситуацию при которой объемы производства и продаж

	х	У	Всего
Объем производства	100	100
Объем продажи	66,7	66,7
цена	15	30
выручка	1000	2000	3000
Переменные затраты	750	1500	2250
Постоянные	500	1000	1500
Итого затрат	1250	2500	3750
Удельная себестоимость	12,5	25
Удельная себестоимость проданной	833	1667	2500
Удельная себестоимость не проданной продукции	417	833	1250
Финансовый результат	167	333	500

Организация предполагает производить и продавать 100 ед продукции для которой цена продаж 100 руб., переменные затраты на единицу 30, постоянные затраты за период 5 000 руб. однако из-за резкого снижения спроса на продукцию ожидается продать только 60 единиц продукции. что для организации выгоднее – производить 100 и продавать 60 или производить и продавать 60.

	1	2
Объем производства	60	100
Объем продаж	60	60
Остатки	-	40
Выручка от продаж	6 000	6 000
Переменные затраты	1 800	3 000
Постоянные затраты периода	5000	5000
Итого затрат	6 800	8 000
Удельная себестоимость	113,3	80
Себестоимость проданной	6 800	4 800
с/с непроданной	-	3200
Финансовый результат	(800)	1 200

При решении вопроса по второму варианту организация будет получать прибыль, но при этом будут накапливаться большие остатки не проданных продуктов, которые не окупаются выручкой, не приносят прибыли и отражаются в учете как себестоимость непроданной продукции. в данном случае была применена методика расчета себестоимости и оценки финансового результата, которая в мировой практике известна как методика полного распределения затрат. В ней все затраты (постоянные и переменные в совокупности) распределяются между себестоимостью проданной и непроданной продукции.

Альтернативный метод – методика «предельной стоимости» или методика калькулирования себестоимости на основании переменных затрат (директ-костинг).

	2
Объем производства	100
Объем продаж	60
Остатки	40
Выручка от продаж	6 000
Переменные затраты	3 000
Итого затрат	3 000
Удельная себестоимость	30
Себестоимость проданной	1 800
с/с непроданной	1 200
Маржинальный доход	4 200
Постоянные затраты	5 000
Финансовый результат	(800)

В результате применения различных технологий распределения затрат может быть получен один и тот же финансовый результат при равных объемах производства и продаж и когда они различаются.

3. Сущность метода полного распределения затрат и метода предельной стоимости

4. Варианты оценки стоимости материально-производственных запасов и их влияние на прибыль организации. Сущность непрерывной и периодической оценки материально-производственных запасов

Пример. Организация перепродает товары. 1.01 купили 1000 ед. по 1 руб., а 10.01 продали 1000 по 2руб. прибыль 2000

1. купили 1000 по 1руб., а 10.01 продали 800 ед. по 2руб. прибыль 800. На 10.01 есть остатки 200 ед. по 1руб. +покупка 400 по 1,25+покупка 400 по1,4-продажи 800 ед. по 2 руб. согласно положению по бухгалтерскому учету 501 при использовании МПЗ допускаются следующие варианты оценки:

1. по себестоимости ед – метод применяется к единичным объектам. Не применяется к партиям

2. по средней себестоимости. 200*1=200, 400*1,25=500, 400*1.4=560. 1260 с/с на 1000, тогда средняя с/с=1,26. 800*1,26=1008, прибыль=1600-1008=592

3. по методу FIFO. 200*1=200 – остатки. 400*1,25=500, 200*1,4=280. 500+200+280=980 – общая себестоимость продаж, прибыль=620

Использование разных методов оценки стоимости МПЗ предусмотренных пбу 501 обеспечивает получение различного значения финансового результата.

Принятый вариант оценки стоимости МПЗ (ФИФО или средней себестоимости) должен быть зафиксирован как элемент учетной политики организации.

Непрерывная и периодическая оценка МПЗ

При оценке себестоимости продаж или в производстве МПЗ, а также при оценке себестоимости остатков МПЗ важно учитывать фактор времени. Независимо от того какие способы оценки МПЗ (ФИФО или средняя себестоимость) применяются в организации. Поэтому различают оценки стоимости МПЗ:

1. непрерывную оценку – себестоимость использования запасов оцениваются в натуральном и стоимостном выражении после каждой операции поступления и расходования МПЗ. При каждом новом поступлении материалов на склад в отчетном периоде рассчитывается новая цена МПЗ по которой материалы списываются в производство до момента следующего поступления материалов на склад, после чего вновь определяется новая цена МПЗ. Преимущества такого метода:

1. сальдо счетов МПЗ измеряется и оценивается очень оперативно, после каждой хозяйственной операции

2. метод позволяет получить достаточно точную оценку МПЗ

2. периодическую оценку – такая оценка противоположна непрерывной. При ней все МПЗ оцениваются один раз, в конце отчетного периода, а не после каждой хозяйственной операции поступления и выбытия МПЗ. Это позволяет сохранять цену поступивших МПЗ не изменой и использовать её при списании МПЗ по вариантам средне себестоимости и ФИФО.

Пример. В первый день покупка 20 ед. по 5 руб.

второй день продажа 15 ед.

третий день покупка 30 ед по 6 руб.

четвертый день продажа 10 ед.

определить с/с продаж и с/с остатков МПЗ методами ФИФО и средней себестоимости вариантами периодического и непрерывного оценивания.

Периодическая оценка

ФИФО

Продано 25 ед. с/с продаж 20*5=100, 5*6=30, 100+30=130. с/с остатков 25*6=150.

Средняя себестоимость

Средняя с/с = (20*5+30*6)/50=5,6. с/с продаж = 5,6*25=140, с/с остатков = 5,6*25=140

Непрерывная оценка

ФИФО

Остатки + поступления	Расходование	Остатки конечные
20*5=100		20*5=100
	15*5=75	5*5=25
30*6=180		5*5+30*6=205
	5*5+5*6=55	25*6=150

с/с остатков – 150, с/с продаж - 130

Средняя себестоимость

Остатки + поступления	Расходование	Остатки конечные
20*5=100		20*5=100
	15*5=75	5*5=25
30*6=180		205/35=5,86 – средняя себестоимость – 35*5,86=
	10*5,86=58,6	25*5,86=146,4

с/с остатков – 146,4, с\с продаж – 75+58,6=

5. Релевантный подход в принятии краткосрочных управленческих решений

В процессе принятия управленческих решений традиционно используется две технические процедуры:

1. Анализ безубыточности

2. Релевантный подход в обосновании управленческих решений

Релевантный подход используется в случаях:

1. Когда организация решает задачу «производить или покупать»

2. Существование ограничивающих факторов, не позволяющих получать маржинальный доход

3. Существование убыточных филиалов, видов деятельности, сегментов.

4. Как поступать в том случае, если постоянные затраты трудно поддаются распределению и полностью не распределяются.

Пример. Организация производит два полуфабриката (12 и 14) и два вида продукции (х,у)

	12	14	Х	У
Материальные затраты	18	26	12	28
Прямые трудовые	16	4	12	24
Производственные накладные	8	2	6	12
Постоянные накладные	20	5	15	30
Итого затрат	62	37	45	94
Цена закупки на стороне	60	30
Цена продажи			33	85
Переменные затраты	42	32
Мд	18	-2	3	22

При положительном значении маржинального дохода производства целесообразно продолжать.