Перенос убытков на будущее

Согласно ст. 141-1 Налогового кодекса бе­лорусская организация вправе уменьшить на­логовую базу по налогу на прибыль на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдуще­го налогового периода (предыдущих налоговых периодов), т. е. осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода.

В бухгалтерском учете по окончании от­четного года сумма непокрытого убытка от­ражается по дебету счета 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

На сумму убытка, переносимую на буду­щее в целях налогообложения, формируется вычитаемая временная разница, и в периоде ее образования необходимо признать отло­женный налоговый актив (п. 11 Инструкции № 113).

Погашение ОНА будет происходить по мере признания суммы убытка предыдущего налогового периода в качестве расхода в сле­дующих налоговых периодах для целей нало­гообложения.

Пример 1. Организация за 2012 год полу­чила убыток в сумме 40 000 000 руб. По ито­гам 2013 г. прибыль составит 15 000 000 руб., по итогам 2014 - 30 000 000 руб. Организация вправе, перенести часть убытка, полученного в 2012 г., на 2013 и 2014 г.

По итогам 2012 г. в бухгалтерском уче­те возникает вычитаемая временная разница в сумме 40 000 000руб., влекущая за собой возникновение отложенного налогового актива в сумме 7 200 000руб. (40 000 000 руб.* 18%). Погашение отложенного налогового ак­тива будет происходить по мере признания в налоговом учете в 2013-м/и 2014-м в качестве расхода суммы убытка 2012 года.

В 2013 г. организация получит прибыль 15 000 000 руб., поэтому для целей налогоо­бложения можно принять в качестве рас­хода только эту часть из убытка 2012 г. Сум­ма погашения ОНА составит 2 700 000 руб. (15 000000 руб.* 18%).

Для целей налогообложения результат деятельности организации за 2013 г. соста­вит 15 000 000 руб. - 15 000 000 руб. = 0 руб. Следовательно, налог на прибыль не начис­ляется.

В 2014 г, организация получит прибыль 30:000 000: руб., поэтому для целей - налогоо­бложения можно принять в качестве расхо­да оставшиеся 25 000 000 руб. из 40 000 000 руб. убытка, полученного в 2012 году; Сум­ма погашения ОНА составит 4; 500 000 руб. (25-000 000 руб. * 18%);

Для целей налогообложения результат де­ятельности организации за 2014 Г; будет равен 30 000 000 руб. - 25 000 000 руб. = 5 000 000 руб.: Следовательно, налог на прибыль соста­вит 900 000 руб. (5 000 000 руб.* 18%).

В бухгалтерском балансе организации по строке 160 «Отложенные налоговые активы» необходимо показать дебетовое сальдо по сче­ту 09 «Отложенные налоговые активы» в сумме: на 31 декабря 2012 г. — 7 200 000 руб.; на 31 декабря 2013 г. - 4 500 000 руб. (7 200 000 руб. - 2 700 000 руб.);

на 31 декабря 2014 г. — 0 руб. (4 500 ООО руб. — 4 500 000 руб.).

Получение безвозмездной помощи

Обратимся к Инструкций по бухгалтер­скому учету безвозмездной помощи, кото­рая утверждена постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112. В ней предписано, что безвозмездная помощь полученная коммер­ческими организациями, в бухгалтерском учете отражается в составе доходов будущих периодов и включается в доходы отчетного периода по мере начисления амортизации основных средств, нематериальных активов (безвозмездная помощь, полученная в виде основных средств, нематериальных активов) или по мере использования запасов на про­изводство продукции, выполнение работ, оказание услуг (безвозмездная помощь, по­лученная в виде запасов).

Согласно ст. 128 Налогового кодекса для целей налогообложения стоимость безвоз­мездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов включа­ется в состав внереализационных доходов в том налоговом периоде, в котором они фак­тически получены плательщиком.

Разные периоды призна­ния, дохода по безвозмездно полученному имуществу повлияют на возникновение вы­читаемой временной разницы и отражение в бухгалтерском учете соответствующего ей от­ложенного налогового актива.

При безвозмездном получении основ­ных средств уменьшение вычитаемой вре­менной разницы происходит в течение срока полезного использования основных средств в сумме ежемесячной амортизации. В бухгалтерском учете будет отражено со­ответствующее погашение отложенного налогового актива.

Пример 2. Организация в январе 2012 г. получила безвозмездно и ввела в эксплуа­тацию основное средство. Его стоимость составляет 9 000000руб., срок полезного использования — 3 года, начисление амор­тизации производится линейным способом. Прибыль от текущей деятельности организа­ции за 2012 г. составит 6 000000руб., 2013 - 7200 000 руб., 2014 - 7 500 000 руб., 2015 - 7300 000 руб.

В январе 2012 г. в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница в сумме 9 000 000 руб., влекущая за собой воз­никновение в сумме 1 620 000 руб. (9 000 000 руб. * 18%).

По мере начисления амортизации в бух­галтерском учете ежемесячно доходы будущих периодов будут включаться в доходы отчетно­го периода и будет происходить уменьшение вычитаемой временной разницы на 250 000 руб. (9 000 000 руб. : 36 месяцев). Погашение отложенного налогового актива будет отра­жаться ежемесячно, начиная с февраля 2012 г., на сумму 45 000 руб. (250 000 руб. *18%).

Сумма амортизации, начислен­ной по безвозмездно полученному основно­му средству, составит 2 750 000 руб. (250 000 руб. * 11 мес.) и в такой же сумме в бухгал­терском учете будут признаны доходы от ин­вестиционной деятельности по полученному основному средству.

Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, составит 15 000 000 руб. (6 000 000 руб. + 7000 000 руб.), налог на прибыль - 2 700 000 руб. (15 000 000 руб. * 18 %).

НН сумма амортизации, начислен­ной по безвозмездно полученному основно­му средству, составит 3 000 000 руб. (250 000 руб. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгал­терском учете будут признаны доходы от ин­вестиционной деятельности по полученному основному средству.

Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, со­ставит 7 200 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль - 1 296 000 руб. (7 200 Q00 руб. * 18%).

Сумма амортизации, начислен­ной по безвозмездно полученному основно­му средству, составит 3 000 000 руб. (250 000 руб. * 12 мес.) и в такой же сумме в бухгал­терском учете будут признаны доходы от ин­вестиционной деятельности по полученному основному средству.

Налогооблагаемая прибыль, исходя из требований налогового законодательства, со­ставит 7 500 000 руб. (прибыль от текущей деятельности), налог на прибыль - 1 350 000 руб. (7 500 000 руб. * 18 %).