Тема 10: Учётная политика в части ценообразования за 2012 год
С учётом инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов) постановления Министерства финансов от 2011 года №111 разработка учётной политики для ценообразования в отношении регулируемых цен (тарифов) является обязательной. На практике разработка учётной политики по вопросам ценообразования помогает вырабатывать подходы к формированию цен не только регулируемых, но и свободно установленных. Согласно инструкции №111 производители определяют отпускные цены и тарифы на товары, услуги, работы на основании планируемых затрат себестоимость на производство и реализацию налогов и иных обязательных платежей, прибыли с учётом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных уполномоченными органами управления себестоимость определяется производителем самостоятельно исходя их принятой учётной политики
В учётной политике целесообразно отразить следующее:
1. отразить порядок составления плановой калькуляции и состава затрат с обязательным подтверждением экономическими расчётами отпускных цен производителей и импортёров. Учитывая, что в инструкции №111 отсутствуют рекомендации по форме плановой калькуляции, организации самостоятельно определяют её структуру и форму;
2. указать способ включения в себестоимости продукции, работ, услуг, используемых сырья и материалов, и других ресурсов исходя из методов оценки запасов;
3. определить плановые затраты, рассчитываемые и включаемые в себестоимость по нормам (нормативам), утверждённым организацией, если иное не установлено законодательством. Составленные калькуляции предполагает использование норм не только для экономического обоснования включаемых затрат, но и для взыскания резервов их снижения;
4. закрепить методы распределения косвенных расходов, которым организация будет руководиться в течении планового финансового года
Расчёт отпускной цены на бельё для подростков сформирован с учётом конъюнктуры рынка, то есть прибыль не рассчитана по рентабельности. Например, в учётной политике организация может указать, что течение 2012 года при расчёте плановой себестоимости на произведённую продукцию и формирование отпускной цены общехозяйственные и общепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов продукции пропорционально:
- материальным затратам;
- сумме основной заработной плате производственных рабочих и общепроизводственных расходов;
- объёмам выпуска продукции по плану (отчёту) в фактических ценах;
- маржинальному доходу или выручке и т. п.
5. определить с учётом и без учёта транспортных расходов по доставке продукции до пункта отправления;
6. указать подходы по определению массы прибыли, включаемой в отпускные цены. Например, с учётом действующих ограничений для организаций – монополистов или для организаций, производимых социально – значимые товары или др., для которых установлены ограничения уровня рентабельности;
7. указать на наличие суммы скидок, составляемых на разработанный документ о скидках (приказ, распоряжение положение), т. е. скидки оформляются с отпускных цен производителями и т.п.;
8. определить порядок округления отпускных цен;
9. определить порядок изменения цен.
В инструкции № 111 установлено, что хранение осуществляется на бумажных носителях.
Рассмотрим на примере распределение косвенных затрат (общепроизводственных и общехозяйственных). Швейное предприятие выпускает бельё, в том числе для детей ясельного возраста. На одежду и бельё для детей установлен предел нормативной рентабельности (25% к полной себестоимости). На основной ассортимент прибыль формируется с учётом конъюнктуры рынка. В 2011 году в соответствии с учётной политикой предприятием расширение косвенных затрат осуществлялось пропорционально общей сумме производственных затрат, а коммерческие расходы – пропорционально производственной себестоимости. Организация швейных потоков в организации позволяет при двухсменном режиме работы производить ежеквартально 75000 единиц белья, в том числе 28000 для детей ясельного возраста и 47000 – для подростков. При формировании учётной политики на 2012 год экономическая служба предприятия рассматривает целесообразность внесения изменений в распределения косвенных расходов с учётом действующего законодательства в 2012 году.
Таблица 1 – Размер косвенных расходов.
Показатели |
Сумма |
1 |
2 |
1. Общепроизводственные расходы, понесённые организацией в 4-ом квартале 2011 года с учётом размера планируемых изменений этих расходов в 1-ом квартале 2012 года |
98430540 |
1.1. РСЭиО |
64916100 |
1.2. Цеховые расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производства |
33514440 |
2. Общехозяйственные расходы, понесённые в 4-ом квартале 2011 года с учётом размера планируемых изменений в 1-ом квартале 2012 года |
77493560 |
3. Сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов |
175924100 |
4. Коммерческие расходы в 4-ом квартале 2011 года с учётом планируемых изменений в 1-ом квартале 2012 года |
50706400 |
Итого косвенных расходов |
226630500 |
Таблица 2 – Прямые плановые затраты на производство единицы подросткового белья и белья детей ясельного возраста
Показатели |
Сумма |
Примечания |
|||
на производство одной единицы подросткового белья |
на производство белья для детей ясельного возраста |
||||
IV квартал 2011 года |
I квартал 2012 года |
IV квартал 2011 года |
I квартал 2012 года |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Сырьё и материалы |
21706 |
22140 |
8682 |
8856 |
|
2. Возвратные отходы |
390 |
398 |
156 |
159 |
вычитается |
3. Транспортно-заготовительные расходы |
1975 |
2015 |
790 |
806 |
|
4. Электроэнергия на технологические цели |
1857 |
1950 |
743 |
780 |
|
5. Заработная плата, в том числе: |
|
|
|
|
|
5.1 основная заработная плата производственных рабочих |
3763 |
4515 |
2508 |
3010 |
|
5.2 дополнительная заработная плата производственных рабочих |
392 |
471 |
262 |
314 |
|
6. Отчисления на социальные нужды, в том числе: |
1438 |
1725 |
958 |
1150 |
|
6.1 в ФЗН (34%) |
1413 |
1695 |
942 |
1130 |
|
6.2 страхование (0,60%) |
25 |
30 |
16 |
20 |
|
Итого прямых плановых затрат на производство единицы белья |
30741 |
32418 |
13787 |
14757 |
|
Произведём расчёт альтернативных вариантов отношения косвенных расходов на себестоимость продукции для выработки наиболее эффективного способа учёта затрат и определения плановой прибыли.
Вариант 1: пропорционально расходам на основную заработную плату производственных рабочих;
Вариант 2: пропорционально расходам на сырьё и материалы за вычетом отходов;
Вариант 3: пропорционально прямым расходам.
Таблица 3 – Расчёт плановой калькуляции по распределению косвенных расходов и планированию прибыли
Наименование |
Значение |
Примечания |
1 |
2 |
3 |
1. Основная заработная плата производственных рабочих на единицу белья для подростков на плановый I квартал |
4515 |
п.5 табл.2 |
2. Плановый объём выпуска |
47000 |
|
3. Основная заработная плата производственных рабочих на единицу белья для подростков |
212205000 |
п.1 * п.2 |
4. Основная заработная плата производственных рабочих на единицу белья для детей |
3010 |
п.5.1 табл.2 |
5. Плановый объём выпуска |
28000 |
|
6. Основная заработная плата производственных рабочих на единицу белья для детей |
84280000 |
п.4 * п.5 |
7. Основная заработная плата производственных рабочих на весь выпуск |
296485000 |
п.3 + п.6 |
8. Общепроизводственные расходы IV квартала 2011 года с учётом изменений в I квартале 2012 года |
98430540 |
п.1 табл.1 |
9. Норматив распределения общепроизводственных расходов в I квартале 2012 года пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, % |
33,2 |
|
10. Общехозяйственные расходы IV квартала 2011 года с учётом изменений в I квартале 2012 года |
77493560 |
п.2 табл.1 |
11. Норматив распределения общехозяйственных расходов в I квартале 2012 года пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, % |
26,1 |
|
12. Расходы на сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов на единицу белья для подростков |
21742 |
п.1 – п.2 табл.2 |
Продолжение таблицы 3
|
||
1 |
2 |
3 |
13. Расходы на сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов на выпуск белья для подростков |
1021874000 |
п.12 * п.2 табл.3 |
14. Расходы на сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов на единицу белья для детей |
8697 |
п.1 – п.2 табл.2 |
15. Расходы на сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов на выпуск белья для детей |
243516000 |
п.14 * п.5 |
16. Сумма расходов на сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов за весь выпуск |
1265390000 |
п.13 + п.15 |
17. Норматив распределения общепроизводственных расходов в I квартале 2012 года пропорционально расходам на сырьё и материалы, % |
7,8 |
|
18. Норматив распределения общехозяйственных расходов в I квартале 2012 года пропорционально расходам на сырьё и материалы, % |
6,1 |
|
19. Прямые плановые затраты на единицу белья для подростков |
32418 |
п.7 табл.2 |
20. Прямые плановые затраты на весь объём выпуска белья для подростков |
1523646000 |
п.19 * п.2 табл.3 |
21. Прямые плановые затраты на единицу белья для детей |
14757 |
п.7 табл.2 |
22. Прямые плановые затраты на весь объём выпуска белья для детей |
413196000 |
п.21 * п.5 табл.3 |
23. Сумма прямых плановых затрат на весь объём выпуска |
1936842000 |
п.20 + п.22 |
24. Норматив распределения общепроизводственных расходов в I квартале 2012 года пропорционально прямым плановым затратам, % |
5,1 |
|
25. Норматив распределения общехозяйственных расходов в I квартале 2012 года пропорционально прямым плановым затратам, % |
4,0 |
|
Расчёт отпускной цены на бельё для подростков сформирован с учётом конъюнктуры рынка
Таблица 4
№ п/п |
Показатели (статьи затрат) |
Вариант 1 |
Вариант 2 |
Вариант 3 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Сырьё и материалы, руб. |
22140 |
22140 |
22140 |
2 |
Возвратные отходы, руб. |
398 |
398 |
398 |
3 |
Транспортно – заготовительные расходы, руб. |
2015 |
2015 |
2015 |
4 |
Электроэнергия на технологические цели, руб. |
1950 |
1950 |
1950 |
5 |
Заработная плата, руб. в том числе: |
4986 |
4986 |
4986 |
5.1 |
основная заработная плата производственных рабочих |
4515 |
4515 |
4515 |
5.2 |
дополнительная заработная плата производственных рабочих |
471 |
471 |
471 |
6 |
Отчисления на социальные нужды, руб. в том числе: |
1725 |
1725 |
1725 |
6.1 |
отчисления в фонд социальной защиты населения |
1695 |
1695 |
1695 |
6.2 |
страховые взносы по обязательному страхованию |
30 |
30 |
30 |
7 |
Общепроизводственные расходы, руб. |
1499
|
1696
|
1653
|
8 |
Общехозяйственные расходы, руб. |
1178
|
1326
|
1297
|
9 |
Итого производственная себестоимость, руб. |
35095 |
35440 |
355368 |
10 |
Коммерческие расходы, руб. (норматив 2,4% к производственной себестоимости) |
842 |
851 |
849 |
11 |
Полная себестоимость, руб. |
35937 |
36291 |
36217 |
12 |
Отпускная цена, сформированная с учётом конъюнктуры рынка, руб. |
48900 |
48900 |
48900 |
13 |
Прибыль, руб. (п. 12 – п. 11) |
12963 |
12609 |
12683 |
Продолжение таблицы 4
|
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
14 |
Норма
рентабельности, %
|
36,1 |
34,7 |
35,0 |
15 |
Объём производства, тыс. шт. |
47 |
47 |
47 |
16 |
Плановая
прибыль от реализации белья для
подростков, тыс. руб. ( |
609261 |
592623 |
596101 |
)
Расчёт прибыли и отпускной цены на бельё для детей, сформированные с учётом ограничений норма рентабельности.
Таблица 5
№ п/п |
Показатели (статьи затрат) |
Вариант 1 |
Вариант 2 |
Вариант 3 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
1 |
Сырьё и материалы, руб. |
8856 |
8856 |
8856 |
2 |
Возвратные отходы, руб. |
159 |
159 |
159 |
3 |
Транспортно – заготовительные расходы, руб. |
806 |
806 |
806 |
4 |
Электроэнергия на технологические цели, руб. |
780 |
780 |
780 |
5 |
Заработная плата, руб. в том числе: |
3324 |
3324 |
3324 |
5.1 |
основная заработная плата производственных рабочих |
3010 |
3010 |
3010 |
5.2 |
дополнительная заработная плата производственных рабочих |
314 |
314 |
314 |
6 |
Отчисления на социальные нужды, руб. в том числе: |
1150 |
1150 |
1150 |
6.1 |
отчисления в фонд социальной защиты населения |
1130 |
1130 |
1130 |
6.2 |
страховые взносы по обязательному страхованию |
20 |
20 |
20 |
7 |
Общепроизводственные расходы, руб. |
999
|
678
|
753
|
8 |
Общехозяйственные расходы, руб. |
786
|
531
|
590
|
9 |
Итого производственная себестоимость, руб. |
16542 |
15966 |
16100 |
Продолжение таблицы 5
|
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
10 |
Коммерческие расходы, руб. (норматив 2,4% к производственной себестоимости) |
397 |
383 |
386 |
11 |
Полная себестоимость, руб. |
16939 |
16349 |
16486 |
12 |
Норматив рентабельности, % |
25 |
25 |
25 |
13 |
Прибыль
плановая, руб.
|
4235 |
4087 |
4122 |
14 |
Отпускная цена, руб. |
21174 |
20436 |
20608 |
15 |
Объём производства, тыс. шт. |
28 |
28 |
28 |
16 |
Плановая прибыль от реализации белья для детей, тыс. руб. ( ) |
118580 |
114436 |
115416 |
Использование первого варианта распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (пропорционально расходам по основной заработной плате производственных рабочих) позволило бы предприятию получить суммарную прибыль от выпуска всего ассортимента продукции в размере 727841 тыс. руб. (609261+118580).
Использование второго варианта распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (пропорционально расходам на сырьё и материалы за вычетом возвратных отходов) позволило бы предприятию получить суммарную прибыль от выпуска всего ассортимента продукции в размере 707059 тыс. руб. (592623+114436).
Использование третьего варианта распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов (пропорционально прямым расходам) позволило бы предприятию получить суммарную прибыль от выпуска всего ассортимента продукции в размере 711517 тыс. руб. (596101+115416).
Смета затрат на производство
Общая смета затрат на производство и реализацию продукции включает следующие элементы:
1. сырьё и материалы (энергия, топливо);
2. расходы на оплату труда;
3. отчисления на социальные нужды;
4. амортизация основных фондов;
5. прочие;
6. итого затраты;
7. списано на непроизводственные счета;
8. затраты на валовую продукцию;
9. изменение остатков незавершённого производства;
10. изменение остатков по расходам будущих периодов;
11. производственная себестоимость товарной продукции;
12. коммерческие расходы;
13. управленческие расходы;
14. полная себестоимость товарной продукции.
На базе полной себестоимости товарной продукции рассчитывается себестоимость реализованной продукции:
Срп=О1+Стп-О2,
где О1 – себестоимость остатков нереализованной продукции на складе (данные берут из баланса);
О2 – себестоимость остатков на конец планируемого периода.
Плановая себестоимость реализованной продукции необходима для распределения выручки.